在制造业和商贸企业中，再次加工是常见的业务场景，可能涉及原材料多次委托加工、退回商品返工或残料再利用等情形。这类业务的会计处理需要根据物资流转阶段和成本归集规则进行精准核算，既要反映物资形态变化，又要确保成本分配的合规性。以下从三类典型场景展开说明具体操作。
一、委托外部二次加工的分录处理
当企业将材料分批次委托外部加工时，需通过委托加工物资科目进行动态核算。首次发出1000单位原材料时，物资所有权未转移但形态发生变化：
借：委托加工物资 1000
贷：原材料 1000
支付第一次加工费500元（含增值税65元）后，加工成本直接叠加到物资总成本中：
借：委托加工物资 500
应交税费——应交增值税（进项税额）65
贷：银行存款 565
收回998单位半成品时，需按实际数量与总成本的比值确认新单价：
借：原材料 998
贷：委托加工物资 998
二、退回商品返工的分录逻辑
对于销售退回需二次加工的商品，需先冲减原收入并重新归集成本。假设退回商品原售价1000元，成本800元：
借：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额）130
贷：银行存款 1130
借：库存商品——待维修品 800
贷：主营业务成本 800
返工发生维修费200元时，通过生产成本归集新增成本：
借：生产成本 200
贷：应付职工薪酬/原材料 200
完工后重新入库，总成本调整为1000元：
借：库存商品 1000
贷：库存商品——待维修品 800
生产成本 200
三、残料再利用的特殊处理
生产过程中产生的废料经加工后重新使用，需区分成本转出与再投入环节。废料产生时按预估残值冲减生产成本：
借：原材料——废料 50
贷：生产成本 50（红字）
支付加工费30元使废料转化为可用材料时：
借：原材料——再生料 80
贷：银行存款 30
原材料——废料 50
此类处理需注意：若废料销售则计入其他业务收入，相关税费需单独计提；若用于连续生产，消费税可作进项抵扣。
如何判断加工损耗的成本归属？当加工损耗属于合理损耗范围时（如行业工艺标准允许的损耗率），损耗部分成本直接由剩余物资承担，无需单独计提损失。例如第二次加工998单位物资产生18单位损耗，若符合企业内控标准，则980单位成品的单位成本=（998+800）/980，通过提高单耗实现成本吸收。但若属非正常损耗，则需转入待处理财产损溢科目并按管理责任追偿。
通过上述三类场景的对比可见，再次加工业务的核心在于成本流转链条的完整性。会计人员需重点关注：物资形态转换对应的科目过渡、加工费用的资本化时点、税费抵扣的合规性要求。实务操作中建议建立加工台账，详细记录每次加工的数量变动和成本构成，为审计核查提供完整轨迹。
