内部职工股作为企业激励员工的重要工具，其抛售行为涉及股东权益调整、资本流动记录及税务处理三大核心环节。与普通股票交易不同，该操作需特别关注股权激励计划的原始确认方式，以及抛售时对库存股、资本公积等科目的联动影响。由于职工股通常存在限售期或行权条件，会计核算必须匹配企业章程与会计准则要求，确保权益变动反映企业真实财务状况。
在具体会计处理中，抛售款项的确认是首要步骤。当企业收到职工抛售股票的资金时，应通过银行存款或其他货币资金科目记录资金流入。此时需区分抛售价格与股票账面价值的差额，该差额直接影响资本公积—股本溢价或投资收益科目。例如职工股初始确认为股权激励时，若行权价低于市场价，抛售溢价部分可能需调整原确认的应付职工薪酬。
核心分录公式需体现双重会计要素变动：借：银行存款（按实际收款金额）
贷：库存股（按原取得成本或行权价）
贷/借：资本公积—股本溢价（差额部分）
若抛售价格高于行权价但低于市场公允价，差额通常计入资本公积；若存在显著市场溢价，则可能需拆分至投资收益。此过程中需注意，库存股的核销必须对应原始授予时形成的权益备抵科目，避免虚增所有者权益。
税务处理需同步完成所得税计提。根据税法规定，职工抛售股票产生的收益若超过原始行权成本，超额部分需缴纳个人所得税。企业作为扣缴义务人，应通过应交税费—代扣代缴个人所得税科目进行核算。例如抛售产生10万元溢价收益时，需计提20%税款：借：其他应收款—职工个人所得税
贷：应交税费—代扣代缴个人所得税
流程性操作建议按以下步骤执行：
- 核验职工股抛售合规性（限售期、内部审批文件）
- 计算抛售价格与库存股账面价值的差额
- 编制资金收付与库存股核销分录
- 根据差额性质调整资本公积或投资收益
- 代扣代缴个人所得税并完成税款申报
值得特别注意的是，若企业采用限制性股票激励计划，抛售时还需冲减原先确认的递延所得税资产。例如初始确认时因费用化处理产生的税会差异，需在抛售时同步调整递延税款科目。这种处理能有效避免财务报表出现税项错配，确保会计利润与应纳税所得额的匹配性。
