标准成本法的核心在于通过预设的标准成本与实际成本对比，实现成本控制与差异分析。其会计分录体系围绕标准成本核算与差异账户分离展开，既能简化日常账务处理，又能通过差异分析为管理决策提供依据。以下从核心流程、差异账户设置及期末处理三个层面展开说明。
一、日常业务的分录逻辑
标准成本法的会计分录始终围绕标准成本与实际成本差异的双轨记录。以材料采购为例：
借：原材料（标准成本）
贷：银行存款/应付账款（实际金额）
同时将实际采购价与标准价的差异记入材料价格差异账户：
若实际成本高于标准成本，借：材料价格差异；若低于，贷：材料价格差异。生产领用材料时，实际用量与标准用量的差异则通过材料用量差异账户记录：
借：生产成本（标准用量×标准单价）
贷：原材料（实际用量×标准单价）
用量差异通过借贷方向体现超支或节约。
二、差异账户的分类与核算
标准成本法需设置多层级差异账户，用于归集不同环节的成本偏差：
- 直接材料差异：
- 材料价格差异（采购环节）
- 材料用量差异（生产领用环节）
- 直接人工差异：
- 工资率差异（实际工资率与标准工资率偏离）
- 效率差异（实际工时与标准工时偏离）
- 制造费用差异：
- 变动制造费用耗费差异（实际费率与标准费率差异）
- 变动制造费用效率差异（工时差异影响）
- 固定制造费用差异（三差异法下分为耗费差异、能力差异和效率差异）。
例如，人工成本核算时：
借：生产成本（标准工时×标准工资率）
贷：应付职工薪酬（实际工时×实际工资率）
差异部分分别记入工资率差异（实际与标准工资率差）和效率差异（工时差）。
三、期末差异的两种处理方式
会计期末需对差异账户进行结转，方法选择直接影响利润与存货计价：
- 结转本期损益法：
将所有差异转入主营业务成本或直接冲减本年利润。此方法假设差异由当期低效引起，适用于差异较小或标准成本合理的情况。分录示例：
借：主营业务成本
贷：材料价格差异、工资率差异等（节约差异则借方为差异账户）。 - 调整销货成本与存货法：
按比例将差异分配至存货与已销产品成本，符合税法对实际成本反映的要求。例如材料价格差异分配：
借：主营业务成本（已销部分）
存货（未销部分）
贷：材料价格差异。
实务中常结合差异类型选择方法：材料价格差异多采用调整法，闲置能量差异等无效损耗直接计入损益。
四、账务处理的特点与实务示例
标准成本法的账务体系具有三个显著特征：
- 资产类账户仅记录标准成本（如原材料、库存商品）；
- 差异账户独立核算，便于追溯责任；
- 差异分析驱动管理改进，例如固定制造费用能力差异反映产能利用率。
以完工产品入库为例：
借：库存商品（完工数量×单位标准成本）
贷：生产成本（标准成本总额）。若实际发生成本与标准存在偏差，差异已通过前述账户分离，不影响资产计价。
通过上述体系，标准成本法将成本控制嵌入日常核算，差异分析成为管理优化的信号灯。企业需根据自身生产特点与管理需求，灵活选择差异处理方法，并保持历史一致性以避免信息误导。
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