捐赠支出的会计处理如何区分现金与实物捐赠？

捐赠作为企业履行社会责任的重要方式，其会计处理需根据捐赠主体、资产类型及税务要求进行区分。无论是企业还是非营利组织，捐赠行为均需通过特定科目准确反映资金流动与权责变化。其中营业外支出与捐赠收入是核心科目，而视同销售规则和税前扣除标准则是实务操作中的关键难点。

一、企业对外捐赠的会计分录

1. 现金捐赠
   企业以货币形式捐赠时，需直接冲减银行存款或库存现金，同时确认费用支出。
   借：营业外支出—捐赠支出
   贷：银行存款/库存现金
   例如，甲企业向慈善机构捐赠10,000元现金，直接减少银行存款并计入营业外支出。

2. 实物资产捐赠
   捐赠商品或固定资产时，需按视同销售原则处理增值税，以下为典型流程：

• 转出库存商品账面价值
• 计算市场价对应的销项税额
• 合并金额计入营业外支出
  借：营业外支出—捐赠支出
  贷：库存商品
  贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
  假设乙企业捐赠成本8,000元的商品（市价10,000元，税率13%），分录金额为库存商品8,000元+销项税额1,300元，合计9,300元。

二、特殊主体的差异化处理

1. 非营利组织捐赠支出
   需使用其他费用科目，例如慈善机构捐赠存货时：
   借：其他费用—捐赠支出
   贷：存货
   若收到有条件捐赠款项，需先计入预收账款，待条件达成后转为收入。

2. 接受捐赠方的处理

• 企业受赠现金直接增加营业外收入：
  借：银行存款
  贷：营业外收入—捐赠利得
• 受赠固定资产需按公允价值入账：
  借：固定资产
  贷：累计折旧
  贷：营业外收入—捐赠利得
  例如丁企业接受价值30,000元设备（折旧5,000元），差额25,000元计入捐赠利得。

三、税务处理与注意事项

1. 税前扣除标准
   公益性捐赠在年度利润总额12%内可税前扣除，超出部分可结转未来3年。非公益性捐赠或直接捐赠（如定向学校）不得扣除。

2. 视同销售规则
   捐赠商品需按市价计算销项税额，自产应税消费品还需缴纳消费税。例如捐赠图书需将运输费200元并入资产成本，同时确认3,000元捐赠收入。

3. 月末结转要求
   所有捐赠支出需在期末转入本年利润科目：
   借：本年利润
   贷：营业外支出
   此举确保损益表完整反映捐赠对利润的影响。