新建暖气公司如何根据业务类型设置会计分录？

新建暖气公司会计处理需围绕供热服务全流程展开，核心涉及收入确认、成本归集、费用分摊三大模块。根据财税政策要求，需特别注意预收账款递延处理与增值税免税政策的衔接。以下将按业务链条拆解典型场景的分录处理逻辑，重点说明涉及权责发生制与收付实现制的差异处理。

一、供热收入确认

新建暖气公司收入确认遵循服务完成原则，需区分预收账款与当期收入：

1. 预收供暖费处理

   • 预收时：借：银行存款
     贷：预收账款
     （例：年初预收年度供暖费50万元，按网页1处理）
   • 分期确认收入：借：预收账款
     贷：主营业务收入—供热收入
     （每月根据实际供热量转出，如网页4案例按月分摊递延收益）

2. 当期供热收入：

   • 服务完成时直接确认：借：应收账款/银行存款
     贷：主营业务收入—供热收入
     （网页7示例：售热80,000吉焦时确认收入56万元）

二、成本核算体系

成本核算需覆盖燃料、人工、设备折旧三大要素：

1. 燃料采购与使用：

   • 采购环节：借：原材料
     借：应交税费—应交增值税（进项税额）
     贷：银行存款
     （网页7示例：购煤30万元，进项税3.9万元）
   • 生产领用：借：生产成本—燃料成本
     贷：原材料

2. 人工成本处理：

   • 计提工资：借：生产成本—人工成本
     贷：应付职工薪酬
   • 实际支付：借：应付职工薪酬
     贷：银行存款
     （网页7示例：供热工人工资12万元分计提与发放两步处理）

3. 设备折旧计提：

   • 按月分摊：借：制造费用/生产成本
     贷：累计折旧
     （网页7示例：供热设备月折旧2.5万元计入生产成本）

三、特殊费用处理

1. 安装工程支出：

   • 资本化处理（如新建供热管网）：借：在建工程—暖气安装
     贷：银行存款/应付账款
   • 完工转固：借：固定资产—供热设备
     贷：在建工程—暖气安装
     （网页3示例：工资支付与安装成本结转）

2. 跨期费用分摊：

   • 支付年度供暖维护费：借：长期待摊费用
     贷：银行存款
   • 按月摊销：借：制造费用/管理费用
     贷：长期待摊费用
     （网页5示例：长期待摊费用分12个月转入成本）

四、税务处理要点

1. 增值税免税政策：

   • 向居民供热取得的收入免征增值税，需设置递延收益—居民供热科目单独核算；
   • 兼营应税与免税项目时，按网页4公式计算进项税额转出：

     不得抵扣进项税额 = 总进项税额 ×（免税收入 ÷ 总收入）

2. 企业所得税收入确认：

   • 预收账款需按权责发生制分期确认收入，避免一次性计入应税所得（网页4引用国税函〔2008〕875号）。

新建暖气公司需建立业财一体化核算框架，通过合理设置递延收益、预收账款、生产成本等科目，实现业务实质与财税合规的平衡。实际操作中建议结合供热周期特性设计分期结转模型，并定期复核增值税进销项匹配度，以降低税务风险。