如何处理商品购进中的短缺与溢余会计分录？

商品流通企业在采购过程中，常因运输损耗、供货方误差或自然因素导致商品短缺与溢余。根据《企业会计准则》，这类业务需通过待处理财产损溢科目进行过渡性核算，待查明原因后转入对应科目。这一过程不仅涉及库存调整，还牵涉增值税进项税额的特殊处理规则，不同核算方法（进价法/售价法）的分录差异更需注意细节。

一、商品溢余的会计处理流程

当商品验收入库数量超过采购数量时，需区分进价核算与售价核算两种模式。采用进价法的企业，初始分录为：
借：库存商品（商品进价）
贷：待处理财产损溢（商品进价）
若采用售价法，则需同步确认商品进销差价：
借：库存商品（商品售价）
贷：待处理财产损溢（商品进价）
贷：商品进销差价（售价与进价差额）
例如某企业采购白砂糖时发现溢余50千克，按进价核算的分录显示：
借：库存商品 6,150元
贷：商品采购 6,000元
贷：待处理财产损溢 150元

查明原因后需分情况调整：

1. 自然溢余：转入营业外收入
   借：待处理财产损溢
   贷：营业外收入
2. 供货方多发且同意补购：补付货款
   借：待处理财产损溢
   贷：银行存款
3. 拒绝补购：冲减库存并登记代管商品
   借：待处理财产损溢
   贷：库存商品

二、商品短缺的会计分录与税务调整

商品短缺需在发现时全额计提损失，并按增值税规则调整进项税额。初始分录为：
借：待处理财产损溢（含进项税额）
贷：商品采购（或库存商品）
例如某企业验收食品发现短缺20千克，分录显示：
借：库存商品 13,478.40元
借：待处理财产损溢 400元
贷：商品采购 10,000元
贷：商品进销差价 3,878.40元

后续处理需结合责任归属：

1. 责任方赔偿：计入其他应收款
   借：其他应收款
   贷：待处理财产损溢
2. 自然灾害损失：扣除残值后转营业外支出
   借：营业外支出
   贷：待处理财产损溢
3. 无法追偿的损耗：列支经营费用
   借：经营费用
   贷：待处理财产损溢
   特别值得注意的是，正常损耗可减少增值税进项税额，而非正常损失需转出进项税。例如某企业因管理不善导致存货短缺，需用红字冲减应交税费——应交增值税（进项税额）。

三、特殊场景与核算方法差异

1. 售价核算的复杂处理
   当企业采用售价法时，短缺商品需按上月进销差价率还原进价。例如某企业盘点发现库存短缺180元（进销差价率15%），分录需同时调整三个科目：
   借：待处理财产损溢 179.01元
   借：商品进销差价 27元
   贷：库存商品 180元
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额） -26.01元
2. 代管商品登记
   对于拒绝补购的溢余商品，需建立备查簿单独记录，避免账实不符。该操作虽不涉及会计分录，但属于内部控制必要环节。

通过以上流程可见，待处理财产损溢科目在商品短缺与溢余核算中承担核心过渡职能。企业需根据业务实质选择核算方法，并严格遵循税法对进项税额的处理要求，最终实现财务数据与实物流动的精准匹配。