如何区分承租人与出租人在厂房租赁中的会计处理差异？

厂房租赁的会计处理需根据新租赁准则要求，区分承租人与出租人的不同角色及业务类型。对于承租人而言，需重点关注使用权资产和租赁负债的确认；而出租人则需明确融资租赁与经营租赁的分类标准。以下将结合具体场景和分录示例，解析核心流程及关键要点。

承租人视角：使用权资产与租赁负债的核算

根据新租赁准则（CAS 21），承租人不再区分经营租赁与融资租赁，而是统一采用单一会计模型。租赁期超过12个月且不满足低价值资产条件的厂房租赁，需按以下步骤处理：

1. 初始确认：
   借：使用权资产（含租赁负债现值、预付租金、初始直接费用及复原成本）
   贷：租赁负债-租赁付款额（未来应付租金现值）
   贷：预付账款（已付租金）
   贷：银行存款（初始直接费用）
   例如，签订3年厂房租赁合同时，首期支付3个月租金及押金，需将预付部分计入使用权资产初始成本。

2. 后续计量：

   • 利息费用分摊：
     借：财务费用-利息费用
     贷：租赁负债-未确认融资费用（按实际利率法摊销）
   • 使用权资产折旧：
     借：制造费用/管理费用
     贷：使用权资产累计折旧（按直线法计提）
   • 租金支付：
     借：租赁负债-租赁付款额
     贷：银行存款

出租人视角：融资租赁与经营租赁的差异

出租人仍需区分融资租赁与经营租赁，具体处理如下：

1. 融资租赁（转移资产所有权风险与报酬）：

   • 初始确认：
     借：应收融资租赁款（含租赁收款额及未担保余值）
     贷：融资租赁资产（账面价值）
     贷：资产处置损益（公允价值与账面价值差异）
   • 后续收益确认：
     借：应收融资租赁款-未实现融资收益
     贷：租赁收入（按实际利率法分摊）

2. 经营租赁（保留资产所有权风险与报酬）：

   • 租金收入确认：
     借：银行存款/应收账款
     贷：其他业务收入
   • 厂房折旧计提：
     借：其他业务成本
     贷：累计折旧
     例如，按月收取厂房租金时，需同步计提折旧费用以匹配收入成本。

特殊场景与简化处理

1. 短期租赁与低价值资产租赁：
   若厂房租赁期≤12个月或资产全新价值较低，承租人可选择简化处理：

   • 预付租金：
     借：预付账款
     贷：银行存款
   • 按月摊销：
     借：制造费用/管理费用
     贷：预付账款

2. 租赁变更与终止：
   若租赁范围缩小或提前终止，需调整使用权资产和租赁负债的账面价值，差额计入资产处置损益。例如：
   借：租赁负债
   借：使用权资产累计折旧
   贷：使用权资产
   贷：资产处置损益

实务操作中的关键控制点

• 折现率选择：优先使用租赁内含利率，若不可得则采用承租人增量借款利率；
• 现金流分类：偿还租赁负债本息属于筹资活动，短期租赁付款计入经营活动；
• 税务处理：租金中的增值税需单独拆分，例如含税租金117,000元需拆分为不含税金额107,339.45元及税额9,660.55元。

通过上述分层处理，企业可合规反映厂房租赁的经济实质，同时满足财务报告与税务申报的双重要求。