企业在经营过程中常会遇到无票支出的情形，这类支出的会计处理需遵循权责发生制原则，但税务处理受制于企业所得税法对合法凭证的要求。会计层面要求如实反映经济活动，税务层面则强调凭证的合法性，二者差异导致无票支出需通过纳税调整实现合规。以下从理论框架、实务操作和风险管控三个维度展开解析。
一、无票支出的会计处理原则
根据《企业会计准则》，无票支出需依据真实性原则进行账务记录。即使缺乏发票，只要交易真实发生，企业应在费用发生当期确认支出。例如支付临时工劳务费500元未取得发票时，会计分录应为：借：管理费用/劳务成本 500元
贷：银行存款 500元
此时需在记账凭证备注栏标注"无票支出"，并附付款凭证、劳务协议等佐证材料。对于资产类支出（如设备采购），无票情况下需通过"在建工程"或"固定资产暂估"科目核算，待取得发票后再调整账面价值。
二、典型场景的会计分录实践
小额零星费用
适用500元以下收据入账政策，需满足单次交易、同一收款方每月不超过3次的条件。例如采购办公用品300元：借：管理费用-办公费 300元
贷：库存现金 300元
需保存收款方身份信息及商品明细清单。跨期暂估入账
当月收到货物但未取得发票时，按合同价暂估：借：原材料（不含税金额）
贷：应付账款-暂估应付款
下月取得发票后红冲暂估分录，按发票金额重新入账。资产折旧特殊处理
未取得发票的固定资产仍可计提折旧，但折旧额不得税前扣除。例如100万元设备无票入账：借：制造费用-折旧费 8.33万元（按10年直线法）
贷：累计折旧 8.33万元
税务申报时需对折旧费用全额调增。
三、税务调整与风险控制
企业所得税汇算清缴时，需对无票支出进行纳税调增。假设年度无票支出合计50万元，需在《纳税调整项目明细表》A105000第15行"其他"栏填报调增金额，计算公式为：
应纳税所得额=会计利润+无票支出调增金额
同时需建立无票支出台账，记录每笔支出的业务背景、补救措施及佐证材料，保存期限不少于5年。需特别注意，长期大额无票支出可能触发税务系统风险预警指标，需结合行业利润率证明合理性。
四、合规优化路径建议
- 业务模式重构
- 将单笔大额支出拆分为多笔500元以下小额交易
- 通过灵活用工平台结算个人劳务，获取平台代开发票
- 引导供应商成立个体户/个人独资企业以规范开票
- 凭证替代方案
- 使用工资表+银行流水替代农民工工资发票
- 农产品收购凭收购发票入账
- 违约金支出凭法院判决书或仲裁文书扣除
- 内控体系完善
建立分级审批制度，设定不同层级无票支出的审批权限。例如：
- 部门经理：单笔500元以内
- 财务总监：单笔500-2000元
- 总经理：单笔2000元以上
同时将供应商开票能力纳入采购评估体系，在合同中明确开票违约责任条款。
