如何编制自产产品捐赠的会计分录及其税务处理？

当企业将自产产品用于公益性捐赠时，会计处理的核心在于正确反映库存商品的转移和税费义务的确认。根据《企业会计准则》和税法规定，这类行为虽未产生直接收入，但需按视同销售原则处理增值税和企业所得税。捐赠过程中需要重点关注营业外支出的核算口径、增值税销项税额的计算规则，以及企业所得税的扣除限额。

一、基础会计分录的编制逻辑

自产产品捐赠的会计处理需区分成本结转和税费计提两个维度：

1. 成本结转：捐赠行为本质上属于非经营性支出，需将产品成本从库存商品科目转出，对应科目为营业外支出——捐赠支出。
2. 税费计提：根据《增值税暂行条例》，捐赠自产产品需按公允价值计算增值税销项税额，计入应交税费——应交增值税（销项税额）。

具体会计分录为：
借：营业外支出——捐赠支出（含产品成本+增值税额）
贷：库存商品（产品实际成本）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按公允价值×适用税率）

例如，捐赠成本80万元、公允价值200万元的产品（适用税率13%），需计提增值税26万元（200×13%），总计入营业外支出106万元。

二、增值税视同销售的特殊规则

1. 计税依据：增值税销项税额的计算基础是公允价值而非成本价，这与普通销售行为一致。
2. 免税情形：若捐赠属于公益性且符合《公益性捐赠税收优惠政策》（如疫情防控物资捐赠），可免征增值税，此时无需计提销项税额。
3. 实务操作：企业需在增值税申报表中填报视同销售额，并附注捐赠证明材料以规避税务风险。

三、企业所得税的扣除限制与处理

1. 扣除限额：根据《企业所得税法》第九条，公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分可税前扣除，超额部分可结转以后3年。
2. 视同销售调整：税务处理需将捐赠产品的公允价值与成本差额计入应纳税所得额。例如，前述案例中需调增利润120万元（200-80）。
3. 申报要求：企业所得税汇算清缴时需在《捐赠支出及纳税调整明细表》中单独列示捐赠金额、受赠方资质及公允价值依据。

四、特殊场景的差异化处理

1. 外购产品捐赠：需区分是否通过收入科目核算。若直接按成本转账，会计分录与自产产品一致；若通过主营业务收入核算，需额外结转成本（借：主营业务成本，贷：库存商品）。
2. 固定资产捐赠：需先转入固定资产清理科目，核销累计折旧和减值准备后，差额计入营业外支出，同时计提增值税。
3. 疫情期间捐赠：根据财政部2020年政策，符合条件的疫情防控捐赠可全额扣除且免征增值税，会计处理需单独设立明细科目备查。

五、实务操作中的常见误区

1. 收入确认错误：捐赠行为不满足收入确认条件，不得计入主营业务收入，否则会导致利润虚增。
2. 公允价值偏差：未取得第三方评估报告或市场价格证明时，可能被税务机关质疑计税基础，引发补税风险。
3. 凭证缺失：缺少公益性社会组织的捐赠票据或医院直接接收证明，可能导致税务扣除资格被否决。

通过规范会计分录编制、严格遵循税法和会计准则要求，企业可在履行社会责任的同时实现税务合规，避免因操作失误引发的财务风险。