企业在经营活动中常需通过赠送商品维护客户关系，但这一行为涉及复杂的财税处理规则。从购买环节到赠送实施，会计科目选择、增值税处理、企业所得税调整及个人所得税代扣等多个维度均需精准把握，否则可能引发税务风险。以下将从不同业务场景切入，结合最新税收政策分析具体操作要点。
对于即买即用型礼品赠送，一般企业需完成视同销售处理。假设企业购入价值11,300元（含税价）酒水用于赠送客户，取得13%增值税专用发票时，应作分录：
借：销售费用-业务招待费 10,000
应交税费-应交增值税（进项税额） 1,300
贷：银行存款 11,300
应交税费-应交增值税（销项税额） 1,300
该处理体现两个核心逻辑：一是增值税链条完整性，根据财税〔2016〕36号文件，无偿赠送需按公允价值确认销项税额；二是价税分离原则，进项税额可抵扣但需同步计提销项税额。
若企业属于商贸企业，从库存商品中取用礼品时处理存在差异。假设库存商品成本8,000元，市场价10,000元：
借：销售费用-业务招待费 8,000
贷：库存商品 8,000
应交税费-应交增值税（销项税额） 1,300
此处仅需按市场价计提销项税，体现《增值税暂行条例实施细则》第四条关于购进货物流转的视同销售规则。值得注意的是，库存商品结转金额应为采购成本而非公允价值，这直接影响企业所得税的视同销售调整。
在预付卡场景下，购入5,000元购物卡时：
借：预付账款-预付卡 5,000
贷：银行存款 5,000
实际赠送给客户时：
借：销售费用-业务招待费 5,000
贷：预付账款-预付卡 5,000
此时需同步完成三项税务处理：①按卡面金额确认增值税销项税额；②企业所得税填报《A105010表》作视同销售调整；③若受赠方为个人，需按"偶然所得"代扣20%个人所得税。
税务处理的关键差异点在于：
- 增值税：招待消费对应进项税不得抵扣需转出，但赠送行为允许抵扣进项税同时计提销项税
- 企业所得税：需按国税函〔2008〕828号对赠送商品作视同销售处理，产生税会差异需在汇算清缴时调整
- 个人所得税：向非特定对象赠送需按"偶然所得"代扣税款，但可通过自然人税收管理系统进行汇总申报
实务中还需注意证据链完整性：购买预付卡需留存不征税发票复印件及赠送记录，批量赠送需制作签收单据备查。对于无法取得受赠方信息的场景，建议采用《偶然所得汇总申报表》完成个税申报，避免因征管漏洞引发税务稽查风险。
