高顿教育针对中级会计实务编制的会计分录大全，是备考与实务操作的双重利器。其内容严格依据2025年新大纲设计，涵盖34类高频业务场景，其中长期股权投资、投资性房地产等章节标注★★★的重点条目占比超60%。该资料通过三色标注法区分知识层级，结合智能校验工具提升学习效率，帮助考生在理解业务实质的基础上精准掌握分录逻辑。
无形资产研发核算体系
研发支出处理需严格区分费用化支出与资本化支出：
- 费用化阶段：
借：研发支出——费用化支出
贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬
月末结转：
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出 - 资本化阶段：
借：研发支出——资本化支出
贷：原材料/银行存款
研发完成转入无形资产：
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
该处理遵循谨慎性原则，防止研发失败导致的资产虚增。
长期股权投资核心模型
同一控制与非同一控制下的处理差异显著：
- 同一控制企业合并：
借：长期股权投资（被合并方净资产账面价值×持股比例+商誉）
资本公积——股本溢价（差额）
贷：银行存款/股本
支付中介费用计入管理费用 - 非同一控制企业合并：
以固定资产为对价时：
借：长期股权投资（公允价值+增值税）
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益（差额）
该处理体现公允价值计量属性。
投资性房地产计量转换
成本模式与公允价值模式的转换需注意追溯调整：
- 成本模式计量：
- 计提折旧：
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧 - 出售时：
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧
贷：投资性房地产
- 计提折旧：
- 公允价值模式计量：
- 期末调整：
借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
转换时差额计入其他综合收益。
- 期末调整：
存货特殊处理要点
存货异常情况的分录需匹配业务实质：
- 盘盈处理：
借：原材料
贷：待处理财产损溢
批准后：
借：待处理财产损溢
贷：管理费用 - 跌价准备计提：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
转回时做相反分录，但不得超过原计提金额。
特殊业务处理规范
- 职工薪酬分配：
生产人员薪酬计入生产成本，研发人员薪酬根据阶段计入费用化支出或资本化支出
借：生产成本/研发支出
贷：应付职工薪酬 - 汇兑损益处理：
外币借款期末调整：
借：财务费用——汇兑损益
贷：长期借款——外币账户 - 借款费用资本化：
符合资本化条件的利息：
借：在建工程
贷：应付利息
备考策略与工具应用
建议采用三色笔记法：红色标注★★★重点分录（如股权投资的成本法转权益法），蓝色标记跨章节关联条目（如投资性房地产与固定资产转换），绿色提示易错税率匹配点。结合高顿智能题库进行分录纠错训练，重点突破错误率超40%的递延所得税分录与合并报表抵消分录。考前冲刺阶段，应反复演练近三年真题中出现频率TOP10的分录类型，包括政府补助核算与资产减值转回等高频考点。
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