在农业养殖企业的会计核算中，养牛业务涉及生产性生物资产与消耗性生物资产的分类管理，其会计处理需遵循《小企业会计准则》要求。从犊牛购入到产奶销售，不同阶段的成本归集与分摊需通过规范的分录实现。以下结合实例，分阶段解析养牛企业的核心会计分录流程。
一、生物资产初始确认与培育阶段
购入犊牛：外购犊牛时，需将购买价款及相关费用（运输费、保险费）计入生产性生物资产-未成熟。例如，购入100头犊牛，单价2000元，运输费5000元，保险费1000元：
借：生产性生物资产-未成熟（犊牛） 206,000
贷：银行存款 206,000未成熟期饲养成本：
- 领用饲料时，费用归集至生产成本-犊牛培育：
借：生产成本-犊牛培育 80,000
贷：原材料-饲料 80,000 - 支付饲养员工资时：
借：生产成本-犊牛培育 30,000
贷：应付职工薪酬 30,000
- 成熟转群：当犊牛达到产奶状态，需将累计成本转入生产性生物资产-成熟：
借：生产性生物资产-成熟（产奶牛） 316,000
贷：生产性生物资产-未成熟（犊牛） 206,000
生产成本-犊牛培育 110,000
二、生产阶段与成本分摊
计提生物资产折旧：对成熟产奶牛按直线法计提折旧。假设原值316,000元，残值率5%，5年折旧期：
年折旧额 = 316,000 × (1-5%) ÷ 5 = 60,040元
借：生产成本-鲜奶生产 5,003.33（月折旧）
贷：生产性生物资产累计折旧 5,003.33产奶期日常支出：
- 饲料与兽药费用直接计入生产成本：
借：生产成本-鲜奶生产 53,000
贷：原材料-饲料 50,000
银行存款 3,000 - 牛奶入库时，按总成本（折旧+饲养支出）确认库存：
借：库存商品-鲜奶 58,003
贷：生产成本-鲜奶生产 58,003
三、销售与资产处置
- 鲜奶销售：
- 确认收入：
借：银行存款 72,000
贷：主营业务收入 72,000 - 按比例结转成本（假设销售18吨，总成本58,003元）：
借：主营业务成本 52,202.7
贷：库存商品-鲜奶 52,202.7
- 产奶牛处置：
- 正常淘汰：出售5头产奶牛，账面原值15,800元，累计折旧12,008元，售价8,000元：
借：银行存款 8,000
生产性生物资产累计折旧 12,008
贷：生产性生物资产-成熟 15,800
营业外收入 4,208 - 非正常死亡：死亡2头奶牛，账面原值6,320元，已提折旧2,401.6元：
借：营业外支出 3,918.4
生产性生物资产累计折旧 2,401.6
贷：生产性生物资产-成熟 6,320
四、特殊业务与涉税事项
新生犊牛处理：接生费用直接计入未成熟生物资产：
借：生产性生物资产-未成熟 800
贷：银行存款 800税收政策：
- 增值税：销售自产鲜奶免征增值税，但外购饲料可抵扣进项税额；
- 企业所得税：生产性生物资产可加速折旧（最低3年），养殖所得可能享受免税或减半优惠。
通过上述流程，养牛企业可实现从资产购置到销售的全周期成本核算，同时需注意生物资产分类与成本归集的准确性，以避免税务风险。
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