企业薪酬核算涉及权责发生制与现金流的时间差，这要求会计人员精准把握计提与发放两个阶段的账务处理。根据会计准则，工资费用需在服务期间确认而非实际支付时记录，这种时间错位常导致科目混淆、金额误判等操作失误。理解应付职工薪酬科目在负债类账户中的贷方属性，是正确处理工资分录的核心前提。
在工资计提阶段，需按部门归属将人工成本归集至对应费用科目。基础分录公式为：
借：管理费用/销售费用/生产成本
贷：应付职工薪酬—工资
例如生产车间人员工资应借记生产成本，管理人员工资则借记管理费用。此时需同步计提企业承担的社保公积金，通过应付职工薪酬—社保/公积金科目反映企业法定义务。若企业次月发放工资前发现计提金额偏差，应采用红字冲销法调整：多计提时用红字分录反向冲减，少计提则补充计提。
工资发放环节需处理三项资金流向：支付实发工资、代扣个人社保及代缴个税。完整分录应呈现为：
借：应付职工薪酬—工资（全额冲销计提数）
贷：银行存款（实发金额）
其他应付款—个人社保/公积金（代扣部分）
应交税费—个人所得税（代扣税款）
此处常见误区是将企业承担的社保计入其他应付款，正确做法应通过应付职工薪酬—社保单独核算企业负担部分。例如企业缴纳养老保险时，需同时结转个人代扣和企业承担部分：
借：应付职工薪酬—社保（企业承担）
其他应付款—个人社保（代扣部分）
贷：银行存款（总额）
五险一金的特殊处理需区分资金性质：
- 企业承担部分
- 计提时：借记费用科目，贷记应付职工薪酬—社保 - 个人代扣部分
- 发放工资时：贷记其他应付款—个人社保 - 实际缴纳时合并处理
- 同时核销企业应付与个人代扣科目
这种双轨制核算能清晰反映企业的真实用工成本，避免将代收代付款项错误计入费用。
高频错误场景主要集中于三个维度：
- 时间维度：将计提与发放合并记账，破坏费用期间匹配原则
- 金额维度：未同步计提企业社保或误算个税导致负债科目失真
- 科目维度：错误使用其他应付款代替应付职工薪酬核算企业社保
例如某企业当月应发工资10万元，个人社保代扣1.2万元，若仅做"借：管理费用10万，贷：银行存款8.8万，其他应付款1.2万"，既违背权责发生制，又导致应付职工薪酬科目余额异常。
