煤厂出售煤炭的会计分录如何分步处理？

煤厂在完成煤炭生产后，销售环节的会计处理涉及收入确认、成本结转和税费计提三个核心环节。根据行业特性和税制要求，不同阶段的会计分录需要严格区分增值税纳税类型（一般纳税人/小规模纳税人）和业务模式（自产销售/外购销售）。以下将分步骤解析典型场景下的会计处理流程。

一、收入确认与增值税处理当煤厂销售自产煤炭时，根据收款方式不同，会计分录呈现以下差异：

• 现金/银行存款收款
  借：银行存款/现金
  贷：主营业务收入——煤炭销售（不含税收入）
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
  例如，销售200万元煤炭（一般纳税人适用13%税率），需拆分不含税收入176.99万元（200/1.13）和销项税23.01万元。
• 赊销业务
  借：应收账款
  贷：主营业务收入——煤炭销售
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
  若为小规模纳税人，增值税按3%征收率计算，如销售额100万元应确认收入97.09万元（100/1.03），增值税2.91万元。

二、销售成本结转收入确认后需同步结转库存商品成本，该步骤直接影响利润核算：借：主营业务成本——煤炭销售
贷：库存商品——煤炭
例如，销售成本120万元时直接冲减库存商品。需注意成本核算需基于加权平均法或先进先出法等存货计价方法，确保成本与收入配比。

三、税费计提与缴纳煤炭行业特有的资源税及附加税费需单独处理：

1. 资源税计提
   借：税金及附加——资源税
   贷：应交税费——资源税
   按销售额或销售量计算，如某省原煤资源税率为6%，销售1000吨需计提60元/吨的税费。
2. 附加税费处理
   借：税金及附加——城建税/教育费附加
   贷：应交税费——城建税（增值税×7%）
   贷：应交税费——教育费附加（增值税×3%）
   假设销项税23.01万元，则城建税1.61万元、教育费附加0.69万元。

四、特殊业务场景处理对于外购直销售模式（如贸易型煤厂），需区分采购与销售环节：

1. 采购入库
   借：库存商品——外购煤炭
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款/银行存款
2. 销售结转
   收入确认与成本结转分录同自产销售，但需确保进项税额与销项税额匹配申报。

五、会计处理要点总结

• 科目级次需细化到原煤/洗煤/焦煤等产品类型，便于成本分析
• 增值税专用发票的取得直接影响进项税抵扣，无票采购需通过暂估入库处理
• 安全费用提取需单独核算：
  借：生产成本——安全费用
  贷：专项储备——安全费用
  上述流程需结合企业实际运营模式和税务备案情况，确保账务处理符合《企业会计准则》和资源税法要求。