随着2007年《企业会计准则》的实施，委托贷款的会计处理经历了重要变革。新准则取消原"委托贷款"一级科目，要求企业根据业务实质进行科目重分类和核算调整。本文将结合实务操作，系统解析委托贷款的全流程账务处理。
借：委托贷款——本金
贷：银行存款
在发放贷款阶段，企业需将实际拨付金额计入"委托贷款——本金"科目。例如委托银行发放500万元贷款时，需同步确认支付的手续费支出。根据《企业会计准则应用指南》，银行手续费应直接计入财务费用，不得资本化到贷款本金中。若发生代垫资金等违规情形，审计时需特别关注资金流向的合法性。
利息核算环节存在新旧准则差异。根据最新要求：借：应收利息
贷：其他业务收入
新准则明确利息收入不得计入投资收益，而应作为让渡资产使用权收入处理。计提频率需严格遵循权责发生制，每月按合同利率确认应收利息。例如年利率6%的500万贷款，每月应计提25,000元收入。实务中需防范两种常见错误：一是利息逾期未收仍持续计提，二是未同步计提相关税费。
风险管控需设置减值准备科目：借：资产减值损失
贷：委托贷款减值准备
企业应至少每年进行减值测试，当可收回金额低于账面价值时，差额部分计提减值。对于逾期90天以上的贷款，需全额计提坏账准备。值得注意的是，若后续收回已核销贷款，应通过"资产减值损失"科目转回。审计时特别关注逾期贷款的处理程序是否合规。
实务操作中需注意三个关键节点：
- 贷款发放时需查验受托金融机构资质，确保合同包含贷款对象、利率等核心条款
- 利息核算要同步处理代扣代缴的营业税（现增值税），如按利息收入5%计缴附加
- 到期收回时需区分本金与利息部分分别冲销对应科目，剩余利息补提收入
借：银行存款
贷：委托贷款——本金
贷：其他业务收入
最终收回本息时，需将已计提利息与剩余利息合并确认。若存在减值准备余额，应同步转销相关科目。特别提醒：超过1年期的委托贷款需在资产负债表"长期应收款"项目列示，并披露担保情况、风险准备等关键信息。
整个处理流程需严格遵循《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的要求。对于非金融企业，建议在财务报告中单设"委托贷款"项目披露，确保信息透明度。税务处理方面需注意：利息收入需按"金融服务"缴纳增值税，代扣代缴义务应通过"应交税费"科目核算。
