如何正确处理个人所得税手续费返还的会计分录？

企业代扣代缴个人所得税后申请的手续费返还，既是税务管理的重要环节，也是财务核算的难点。这项业务涉及增值税、企业所得税及员工个人所得税的多重处理，其会计分录需根据资金用途和会计准则差异进行区分。以下从政策依据、会计科目选择、税务处理三个维度展开分析。

一、核心政策与业务流程

根据《中华人民共和国个人所得税法》，企业代扣代缴税款后，可在次年3月30日前按2%比例申请手续费返还。该资金用途分为两类：一是直接作为企业收入，二是用于奖励办税人员。申请途径包括自然人电子税务局扣缴端在线办理或现场提交材料，审核通过后约15个工作日到账。

二、会计分录的两种情形

情形1：返还资金计入企业收入

若企业未将返还手续费用于奖励员工，需按“商务辅助服务”确认收入并计提增值税：

**借**：银行存款  **贷**：其他收益（企业会计准则） / 营业外收入（小企业会计准则）  　　　应交税费—应交增值税（销项税额）  

示例：返还金额20,000元（一般纳税人适用6%税率）：

**借**：银行存款 20,000  **贷**：其他收益 18,867.92  　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 1,132.08  

情形2：返还资金奖励办税人员

若用于奖励员工，需通过负债科目过渡：

1. 收到返还时：

   **借**：银行存款  **贷**：其他应付款—手续费返还  　　　应交税费—应交增值税（销项税额）  

2. 发放奖励时：

   **借**：其他应付款—手续费返还  **贷**：银行存款  　　　应交税费—应交个人所得税  

   注意：奖励金额需并入员工工资薪金代扣个税。假设返还20,000元全额发放且代扣个税500元：

   **借**：其他应付款 18,867.92  **贷**：银行存款 18,367.92  　　　应交税费—应交个人所得税 500  

三、税务处理要点

1. 增值税：

   • 多数地区按“商务辅助服务”缴纳，一般纳税人税率6%，小规模纳税人3%；
   • 部分地区（如湖南）认为属于财政奖励免征增值税，但需以当地政策为准。

2. 企业所得税：
   返还手续费需全额计入应纳税所得额，用于奖励员工的部分可作为工资薪金支出税前扣除。

3. 个人所得税：

   • 奖励办税人员时，若属于税法规定的免税范围（如财税字〔1994〕20号），暂免征收个税；
   • 若发放给非相关人员，需并入工资计税。

四、特殊场景处理建议

• 跨地区经营：需建立分地区台账，关注不同省份的增值税政策差异；
• 会计准则差异：
  • 企业会计准则优先使用“其他收益”科目；
  • 小企业会计准则使用“营业外收入”或“其他业务收入”；
• 逾期未申请：超过3月30日则视为自动放弃，不可补办。

企业在操作中需注意凭证完整性（如完税证明、银行回单）和政策时效性。对于复杂情况，建议结合内部审计与税务顾问意见，确保会计处理与税法要求同步更新。