如何正确处理烟丝对外销售的会计分录？

烟丝对外销售的会计处理需要围绕增值税、消费税和成本结转三大核心环节展开。根据烟丝来源不同，委托加工收回直接销售与外购烟丝再销售的账务处理存在差异，但均需遵循《企业会计制度》对存货核算和税费确认的要求。以下从业务流程拆解关键分录，并结合不同场景说明操作要点。

一、委托加工收回烟丝直接销售

当企业通过委托加工方式取得烟丝并直接对外销售时，需完成以下流程：

1. 发出原材料：
   借：委托加工物资 10,000元
   贷：原材料 10,000元
   （发出烟叶等材料用于加工，按实际成本转出）

2. 支付加工费及税费：
   借：委托加工物资 4,000元
   借：应交税费——应交增值税（进项税额） 680元
   贷：银行存款 4,680元
   （加工费计入委托加工物资成本，增值税作为进项抵扣）

3. 代扣代缴消费税：
   借：委托加工物资 6,000元
   贷：银行存款 6,000元
   （消费税按组成计税价格计算，直接计入加工成本）

4. 烟丝入库待售：
   借：库存商品 20,000元
   贷：委托加工物资 20,000元
   （总成本=材料10,000+加工费4,000+消费税6,000）

5. 销售确认与税费处理：

   • 收入确认：
     借：银行存款 35,100元
     贷：主营业务收入 30,000元
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 5,100元
   • 成本结转：
     借：主营业务成本 20,000元
     贷：库存商品 20,000元
     （此时无需重复缴纳消费税，因已在委托加工环节代扣）

二、外购烟丝直接对外销售

若烟丝为外购成品后直接销售，账务处理需额外计提消费税：

1. 购入烟丝入库：
   借：库存商品 60,000元
   借：应交税费——应交增值税（进项税额） 10,200元
   贷：应付账款 70,200元
   （假设含税价70,200元，不含税成本60,000元）

2. 销售确认与税费处理：

   • 收入确认：
     借：银行存款 117,000元
     贷：主营业务收入 100,000元
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17,000元
   • 消费税计提：
     借：税金及附加 30,000元
     贷：应交税费——应交消费税 30,000元
   • 成本结转：
     借：主营业务成本 60,000元
     贷：库存商品 60,000元
     （外购烟丝销售需按销售额30%计提消费税）

三、特殊场景处理

1. 部分烟丝用于生产卷烟：
   若烟丝部分自用、部分销售，需拆分成本：

   • 委托加工收回时，按用途分别转入原材料（用于生产）和库存商品（直接销售）
   • 自用部分后续生产卷烟时，可抵扣已纳消费税

2. 存货跌价准备：
   当烟丝可变现净值低于成本时，需计提减值：
   借：资产减值损失
   贷：存货跌价准备
   （例如直接销售烟丝市价下跌导致成本无法收回）

四、核心要点总结

• 税费分离：增值税贯穿购销全流程，需区分进项税额和销项税额；消费税根据烟丝用途差异处理，直接销售时全额计提，委托加工收回销售则已包含在成本中。
• 成本归集：委托加工烟丝的成本需完整包含材料、加工费及消费税，避免漏记导致利润虚增。
• 科目选择：委托加工环节使用委托加工物资科目归集成本，销售时通过主营业务收入和主营业务成本配比确认损益。