在研发活动的全生命周期中，会计处理需遵循费用化与资本化的划分原则。根据《企业会计准则》，研究阶段的支出直接计入当期损益，而开发阶段符合特定条件的支出可确认为无形资产。这一区分直接影响企业利润表与资产负债表的呈现，例如研发失败时的全额转损或成功后的资产摊销。以下从五个核心场景展开分析，结合具体分录展示研发活动的账务处理逻辑。
研发阶段与开发阶段的初始核算是首要环节。当企业发生材料消耗、人工成本等支出时，需区分费用化支出与资本化支出两类科目：借：研发支出——费用化支出（研究阶段）
借：研发支出——资本化支出（开发阶段）
贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款。这种分类依据来源于研发活动的可验证性：研究阶段具有探索性风险，开发阶段则需满足技术可行性、资源保障等资本化条件。
研发成果达到预定用途时需完成科目结转。若形成无形资产，资本化支出转入资产科目；费用化支出按月计入管理费用：借：无形资产
借：管理费用
贷：研发支出——资本化支出
贷：研发支出——费用化支出。值得注意的是，无形资产的初始计量需包含开发阶段全部资本化支出，而后续摊销年限不得低于10年。
研发失败的特殊处理直接影响损益确认。此前已资本化的支出需全额转入管理费用：借：管理费用——研发费用
贷：无形资产。这一处理凸显研发活动的高风险性，会计准则要求及时终止不符合资产确认条件的资本化支出，避免虚增资产价值。
研发成果商业化阶段的核算涉及收入确认与成本匹配。产品上市销售时需同步结转研发资本化支出：借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：研发支出——资本化支出。此环节需注意研发成本与收入的配比原则，资本化支出应在产品生命周期内合理分摊。
特殊场景的会计处理需特别关注：
- 委托研发费用通过"研发支出——委托项目"科目归集，支付时
借：研发支出——费用化/资本化支出
贷：银行存款 - 集中研发的集团企业需编制分摊明细表，子公司分摊时
借：研发支出
贷：银行存款 - 研发设备购置需先计入固定资产，后续通过折旧转入研发支出
- 追溯调整加计扣除政策时，通过"利润分配——未分配利润"科目调整前期损益
研发费用的核算范围涵盖八大类支出，包括直接材料、人工成本、设备折旧、外包服务等。企业需建立研发支出辅助账，确保费用归集的完整性与合规性。对于资本化支出的后续计量，需定期进行资产减值测试，当可收回金额低于账面价值时计提减值准备。这些处理细节直接影响企业所得税加计扣除优惠的享受资格，是企业税务筹划的重要考量维度。
