企业工资核算涉及权责发生制与实际支付的双重逻辑，核心是通过应付职工薪酬科目实现费用归属与资金流动的匹配。根据最新政策要求，工资相关分录需细化科目设置并区分企业承担与个人承担部分，同时需兼顾税务合规性与成本分摊的准确性。以下是工资计提、发放及配套费用的完整账务处理流程。
一、工资计提的核心分录
企业需根据员工所属部门，将当月应发工资总额分摊至成本费用科目，同时确认负债。计提时需同步处理企业承担的社保公积金部分：借：管理费用/销售费用/生产成本/研发支出等（按员工岗位）
贷：应付职工薪酬——工资
贷：应付职工薪酬——社保（企业承担部分）
贷：应付职工薪酬——住房公积金（企业承担部分）
例如生产部门工资50万元、企业社保8万元的分录为：借：生产成本 500000
贷：应付职工薪酬——工资 500000
借：生产成本 80000
贷：应付职工薪酬——社保 80000
二、工资发放的完整流程
发放环节需代扣个人社保、公积金及个税，并区分资金流向：
代扣与实发分录
借：应付职工薪酬——工资（应发总额）
贷：银行存款（实发金额）
贷：其他应付款——社保（个人部分）
贷：应交税费——应交个人所得税
例如应发工资10万元，代扣社保1万元、个税3000元的分录：
借：应付职工薪酬——工资 100000
贷：银行存款 87000
贷：其他应付款——社保 10000
贷：应交税费——应交个人所得税 3000社保公积金缴纳
合并企业承担与代扣个人部分一次性支付：
借：应付职工薪酬——社保（企业部分）
借：其他应付款——社保（个人部分）
贷：银行存款
例如企业社保1.6万元+个人社保1万元的分录：
借：应付职工薪酬——社保 16000
借：其他应付款——社保 10000
贷：银行存款 26000
三、特殊场景的账务处理
计提与实发差异调整
• 若计提工资＞实发工资，需红字冲销差额：
借：管理费用-工资（红字）
贷：应付职工薪酬-工资（红字）
• 若计提工资＜实发工资，需补提差额：
借：管理费用-工资
贷：应付职工薪酬-工资非货币性福利
为员工提供住房租赁等福利时，需同步确认费用与负债：
借：管理费用——福利费
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
实际支付租金时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：银行存款
四、关键注意事项
• 科目层级规范：新政策要求统一使用应付职工薪酬作为一级科目，下设工资、社保、福利费等二级科目，取消原“应付工资”等独立科目
• 时间匹配原则：社保需在实际办理后计提，不可提前预估；住房公积金计提比例需参照当地政策
• 税务联动处理：福利费发放需并入工资总额计算个税，但职工教育经费的进项税额可单独抵扣
• 凭证完整性：发放工资需附银行回单、个税申报表、社保缴纳凭证等佐证材料
通过系统化拆分计提、发放、代扣、缴纳四大环节，并建立多级科目核算体系，可有效避免工资账务处理中的常见错误。企业应根据实际业务规模，选择是否需要增设辞退福利、累积带薪缺勤等细分科目，以满足会计准则与内部管理需求。
