商场会计处理需根据业务模式与资金流向构建核算框架，核心在于区分自营销售、联营合作、代收代付及促销活动的业务场景。依据权责发生制原则，需同步完成收入确认、成本结转与税务处理，同时匹配增值税链条的完整性要求，确保财务报表真实反映经营实质。
一、自营商品销售处理
售价核算制为核心核算方法：
商品采购入库：
按售价与进价差额计入商品进销差价：
借：库存商品（售价）
贷：银行存款（应付账款）
贷：商品进销差价（差价）
示例：采购含税进价113,000元商品，售价150,000元，进销差价37,000元日常销售确认：
借：库存现金/银行存款
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
同步按售价结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品月末差价分摊：
计算进销差价率调整成本：
借：商品进销差价
贷：主营业务成本
差价率=（期初差价+本期差价）/（期初库存+本期入库）
二、联营合作模式处理
代收分账机制驱动核算流程：
收银台代收营业款：
全额计入往来科目过渡：
借：银行存款
贷：其他应付款——商户结算
示例：代收商户销售款1,000,000元计提扣点收入：
按合同比例确认租赁服务收入：
借：应付账款——商户结算
贷：其他业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
示例：10%扣点对应收入91,743.12元（税率9%）返还商户款项：
借：其他应付款——商户结算
贷：银行存款
同步确认进项税额：
借：主营业务成本
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款——商户结算
三、促销活动处理
递延收益科目核算赠券业务：
发放消费赠券：
拆分收入与递延收益：
借：库存现金
贷：主营业务收入（实收部分）
贷：递延收益（赠券价值）
示例：买100元送50元券，递延收益42.74元顾客使用赠券：
核销递延收益并确认收入：
借：递延收益
借：库存现金（补差部分）
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
需按实际消费金额重新计算税基
四、租赁业务处理
主营业务收入科目核算租金：
收取固定租金：
借：银行存款
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
适用于柜位出租为主营业务场景混合收费模式：
拆分租金与管理费：
借：银行存款
贷：主营业务收入——租金
贷：其他业务收入——管理费
需按不同税率分别核算销项税额
五、税务协同处理
增值税链条管理贯穿全流程：
- 进项税额管控：
- 用于员工福利的采购进项税需转出
- 联营模式取得商户发票可抵扣进项税
- 视同销售场景：
- 赠品发放按公允价值计提销项税
- 代收水电费需按转售业务申报纳税
- 所得税扣除限额：
- 业务招待费按发生额60%与营收5‰孰低扣除
- 广告宣传费限额为营收15%（特殊行业30%）
建议建立《联营分账台账》与《促销活动备案表》，在ERP系统设置「业务类型标签」自动触发科目映射。每月通过税负平衡表监控增值税税负率，针对联营商户实施「税率匹配预警」——小规模纳税人商户需提高扣点率补偿税差。高频促销活动建议部署「自动核销系统」，实时跟踪赠券使用状态并生成税务计算底稿。
