企业在日常经营中常会遇到礼品采购后未实际送出的情况，这类业务的会计处理需要根据礼品状态和业务实质进行区分。未送出礼品可能涉及库存商品调整、费用冲销和税务处理等多个环节，其核心在于准确反映资产的实际存在状态和业务的经济实质。
当企业采购礼品但尚未确定赠送对象时，应按照常规采购流程处理。假设企业通过银行转账购买价值10,000元的礼品并取得增值税专用发票（税额1,300元），此时需通过库存商品科目核算。会计分录为：
借：库存商品 10,000
借：应交税费——应交增值税（进项税额）1,300
贷：银行存款 11,300
这种情况仅反映资产形态的转换，未形成费用支出。若后期决定取消赠送计划，企业需将礼品转为自用或销售，此时需要根据新用途调整税务处理：用于生产经营可抵扣进项税额，转为销售则需确认收入。
若企业已预提费用但最终未送出礼品，则需进行会计差错更正。例如原已做分录：
借：销售费用——业务招待费 10,000
贷：应付账款 10,000
在发现礼品未实际发放时，应红字冲回原分录：
借：销售费用——业务招待费 -10,000
贷：应付账款 -10,000
同时将礼品转回库存：
借：库存商品 10,000
贷：应付账款 10,000
这种处理方式既保证了账实相符，又避免了虚增费用。
在税务处理层面需特别注意：已认证的增值税进项税额若涉及后续用途变更，需进行相应调整。例如外购礼品原计划用于赠送（需视同销售），若改为生产经营使用，已转出的进项税额可重新认证抵扣。但若礼品长期滞库，税务机关可能质疑其商业合理性，建议定期清理库存并留存业务变更的书面证据。
特殊情形下，如赠品与正品捆绑采购但未送出，需采用成本分摊法。假设采购总价12,000元包含价值10,000元正品和2,000元赠品，实际仅送出正品时，应将赠品成本转入库存：
借：库存商品——赠品 2,000
贷：库存商品——正品 2,000
这种处理准确区分了不同商品的成本归属，符合收入成本配比原则。
对于跨会计期间的调整，企业需按照追溯调整法处理。例如2024年底预提的礼品费用在2025年确定未送出，应通过以前年度损益调整科目处理：
借：库存商品 10,000
贷：以前年度损益调整 10,000
同时调整所得税影响：
借：以前年度损益调整 2,500（按25%税率）
贷：应交税费——应交所得税 2,500
这种处理确保了财务报表的可比性和合规性。
企业应当建立赠品管理制度，规范从采购、入库到处置的全流程。建议设置"促销品备查簿"，详细记录礼品流向；对于超过1年未送出的滞库礼品，应按可变现净值计提减值准备：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
通过完善内部控制，既能防范财税风险，又能提升资产管理效率。
