可转换公司债券转股时应如何编制会计分录？

可转换公司债券的转股会计处理需区分负债成分与权益成分，这种复合金融工具的特殊性决定了其会计处理的复杂性。转股操作本质上将债券的债权属性转化为股权属性，要求企业准确核算各金融要素的价值变动。根据国际会计准则和中国企业会计准则，该过程涉及应付债券、其他权益工具、股本等核心科目的联动调整。

当持有人行使转换权时，企业需按以下步骤处理：

1. 核销债券账面价值：将应付债券—可转换公司债券（面值）的账面金额全额转出，同时结转累计的利息调整余额。若采用分期付息方式，还需处理应付利息科目。
2. 转出权益工具价值：将初始分拆确认的其他权益工具（原计入资本公积的权益成分）转入股本溢价。
3. 计算股本与溢价：按转换股数乘以股票面值确认股本，差额部分计入资本公积—股本溢价。若存在不足1股的零股，需通过库存现金科目调整。

具体会计分录示例如下：借（借加粗）：应付债券—可转换公司债券（面值） 3,000万元
借（借加粗）：应付债券—可转换公司债券（利息调整） 154.24万元
借（借加粗）：其他权益工具 178.73万元
贷（贷加粗）：股本 250万元
贷（贷加粗）：资本公积—股本溢价 2,774.49万元
贷（贷加粗）：库存现金（如有） X万元

实务操作中需特别注意两点：

• 公允价值拆分：发行时需将募集款项在负债与权益间分配，负债成分按不附转换权的同类债券现值计算，权益成分则为总价款扣除负债价值后的剩余部分。例如某公司发行面值4亿元可转债，实际募集41亿元中，负债成分确认为37.22亿元，权益成分3.78亿元。
• 利息调整摊销：转股前需按实际利率法计提利息费用。例如某债券摊余成本2,921.27万元，按7%计算当年财务费用204.49万元，其中24.49万元用于冲减利息调整。这种处理直接影响转股时应付债券的账面余额。

这种会计处理既遵循了实质重于形式原则，也体现了权责发生制的要求。权益成分的单独确认保障了股东权益的清晰计量，而负债成分的利息调整摊销则准确反映了企业的真实融资成本。对于审计人员而言，需重点核查转股时点是否满足合同约定条件，以及公允价值拆分的计算模型是否合理。