年末送礼的会计处理如何匹配不同业务场景？

企业年末送礼的会计处理需要根据送礼对象、礼品性质和税务要求进行差异化处理。核心在于准确判断经济业务实质，既要符合企业会计准则关于费用确认与资产转移的规定，又要满足增值税、企业所得税和个人所得税的征管要求。实务中常见错误集中在混淆职工福利与业务招待的核算口径，以及忽视视同销售的税务处理。

一、员工福利类送礼
当赠送对象为内部员工时，需通过应付职工薪酬科目核算。若礼品为外购商品，增值税处理需特别注意：
借：管理费用-职工福利费
贷：应付职工薪酬-非货币性福利
实际发放时：
借：应付职工薪酬-非货币性福利
贷：库存商品
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
关键点在于：

• 外购礼品进项税额不得抵扣
• 自产产品需确认主营业务收入并结转成本
• 实物福利应并入员工工资薪金所得代扣个税

二、客户关系维护类送礼
业务拓展性质的赠礼应计入销售费用或管理费用，增值税处理需区分：
借：销售费用-业务招待费
贷：库存商品
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
核心差异体现在：

• 外购礼品需按视同销售计提销项税
• 自产产品按公允价值确认收入
• 超过业务招待费扣除限额（实际发生额60%与营收5‰孰低）需纳税调整
  税务风险提示：
• 单次赠送超过800元需按偶然所得代扣20%个税
• 宣传类赠品可选择计入广告宣传费（按营收15%限额扣除）

三、特殊资产处置类送礼
针对年会抽奖等无偿赠送场景，需注意三层次处理：

1. 资产权属转移确认：
   借：营业外支出
   贷：库存商品
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
2. 所得税视同销售调整：

• 按公允价值调增收入
• 按账面价值调减成本

3. 税务申报衔接：
   需填报《A105010视同销售调整表》和《A105000纳税调整表》

四、跨期事项处理要点
对于年末采购次年发放的情形，建议采用分步核算：

1. 年末预提费用：
   借：管理费用-预提费用
   贷：其他应付款-礼品费
2. 次年实际发放：
   借：其他应付款-礼品费
   贷：银行存款
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
   此处理能实现：

• 费用归属期准确匹配
• 规避跨年度纳税调整风险
• 保持现金流量表与利润表勾稽关系

企业在处理年末送礼业务时，如何平衡会计处理与税务合规？建议建立礼品管理台账，记录每笔赠礼的接收对象、用途说明、公允价值等核心要素，既满足财税差异调整需求，又为应对税务稽查留存完整证据链。特别要注意避免将本应资本化的礼品支出错误计入当期费用，以及混淆不同扣除限额的费用科目导致超额扣除风险。