有色金属冶炼企业的会计处理具有产业链长、成本归集复杂、税务政策专业性强等特点。根据2025年最新行业规范，其核心业务需重点处理矿产资源资本化、联产品成本分摊及套期保值联动核算三大模块，涉及勘探费用资本化、增值税进项税分离、存货跌价准备计提等特殊科目操作。以下从原材料采购、生产过程、税务处理三个维度解析典型分录：
一、原材料采购与勘探环节
在境外矿石采购场景中，关税计算直接影响存货成本确认。假设采购1,000吨铜矿石（CIF价500万元，关税税率5%），需将关税并入原材料成本：借：原材料铜矿石 5,250,000
贷：应付账款海外供应商 5,000,000
贷：应交税费进口关税 250,000
勘探服务费若符合资本化条件，需通过在建工程科目归集：借：在建工程矿产资源勘探 600,000
贷：银行存款 600,000
二、生产加工与成本归集
冶炼环节需处理主副产品成本分离和联产品收入冲减：
- 直接材料归集：投入含税铜精矿800万元时，需分离13%增值税：借：生产成本直接材料 7,079,646（800万/1.13）
借：应交税费进项税额 920,354
贷：原材料 8,000,000 - 联产品抵减：生产硫酸200吨（市价800元/吨）时，其收入直接冲减成本：借：应收账款硫酸销售 160,000
贷：生产成本直接材料 160,000
三、税务与特殊业务处理
资源税按精矿销售额6%计提，假设年度销售额1亿元：借：税金及附加 600,000
贷：应交税费资源税 600,000
再生金属增值税执行10%核定抵扣政策，收购废铜100万元时：借：应交税费进项税额 100,000
贷：原材料废铜 100,000
采矿权摊销需按开采量占比计提，年开采50万吨（总储量600万吨）：借：生产成本采矿权摊销 10,000,000
贷：累计摊销采矿权 10,000,000
四、存货估值与套期会计
期末需根据LME期货价进行存货减值测试，库存电解铜50吨（成本35万元/吨，现价30万元/吨）：借：资产减值损失 2,500,000
贷：存货跌价准备 2,500,000
配套的空头期货合约需确认公允价值变动：借：套期工具期货合约 2,500,000
贷：套期损益 2,500,000
五、合规披露要求
2025年新增ESG评级披露义务，需在年报附录披露前三大矿山供应商的冲突矿产溯源信息。科目设置需细化至三级科目，例如：
- 1412.03 原材料战略储备金属：区分国储局代储部分
- 1473.01 套期工具金属期货合约：每日盯市调整
成本分摊须符合《YS/T11882025》标准，存货估值需同步参考上海期货交易所月度均价。
