租借机械的会计分录应如何正确处理？

在机械租赁业务中，会计处理需根据经营租赁和融资租赁的性质进行区分，同时考虑出租方与承租方的权责关系。新租赁准则强调风险与报酬转移原则，要求通过使用权资产和租赁负债反映长期租赁的经济实质。以下从不同租赁类型和主体角度，结合实务案例展开说明。

一、出租方会计处理

经营租赁模式下，出租方需持续确认租金收入并计提设备折旧。具体流程包括：

1. 初始确认：设备仍作为固定资产核算，按常规计提折旧借：累计折旧
   贷：固定资产
2. 收取租金时确认收入
   借：银行存款/应收账款
   贷：租赁收入/其他业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 发生直接费用如设备维护时
   借：主营业务成本
   贷：银行存款

融资租赁需体现资金的时间价值，核心处理包括：

1. 租赁开始日
   借：应收融资租赁款（含未收租金及余值）
   贷：固定资产
   贷：未实现融资收益（差额）
   贷：应交税费——待转销项税额
2. 分期确认收益
   借：未实现融资收益
   贷：其他业务收入

二、承租方会计处理

短期租赁（≤12个月）可简化处理：

• 支付租金直接费用化
  借：制造费用/管理费用
  贷：银行存款

长期租赁需资本化处理：

1. 初始确认
   借：使用权资产（租金现值）
   借：租赁负债——未确认融资费用
   贷：租赁负债——租赁付款额
2. 后续计量
   • 计提折旧：
     借：管理费用/制造费用
     贷：使用权资产累计折旧
   • 分摊融资费用：
     借：财务费用
     贷：租赁负债——未确认融资费用

例如承租价值100万元设备，租期10年，利率5%，则初始确认使用权资产为77万元（100×7.7现值系数），差额23万元计入未确认融资费用。

三、特殊业务处理

1. 初始直接费用
   承租方发生的评估费、律师费应资本化
   借：使用权资产
   贷：银行存款

2. 租赁激励
   出租方提供的免租期、现金补贴需冲减成本
   借：银行存款
   贷：使用权资产

3. 提前终止
   支付违约金时
   借：营业外支出
   贷：银行存款

四、税务协同处理

增值税处理需注意：

• 租金收入按价税分离原则确认销项税
• 融资租赁差额计税时，本金部分开具普通发票，利息部分开具专用发票
• 承租方取得专票可抵扣进项税

五、报表列报要求

1. 资产负债表
   • 出租方列示应收融资租赁款
   • 承租方单独列示使用权资产和租赁负债
2. 利润表
   • 区分折旧费与利息费
3. 现金流量表
   • 本金偿付归入筹资活动
   • 租金支付归入经营活动

通过上述处理，企业既可满足会计准则的合规要求，又能准确反映租赁业务的经济实质。实务中需特别注意租赁类型判断、折现率选择和税务协同处理，必要时可借助专业评估机构进行租赁分类测试。