原材料调增的会计分录如何处理？

企业在原材料核算中可能因计划成本调整、暂估差异或纳税调增等情况需要编制调增分录。这类业务涉及材料成本差异、递延所得税资产等核心会计科目，具体操作需根据实际业务场景和会计准则要求进行处理。以下从计划成本差异调整、暂估入库差异处理及纳税调增三个维度展开具体分析。

一、计划成本法下的超支差异调整
当企业采用计划成本法核算时，实际成本高于计划成本的超支差异需通过调增分录反映。例如外购材料验收入库时，若实际成本105元而计划成本100元：
借：原材料（计划成本100元）
借：材料成本差异——原材料（超支差5元）
贷：材料采购（实际成本105元）
该调整使得原材料与材料成本差异共同反映实际成本。对于其他业务场景：

1. 自制材料超支时：材料成本差异借方与生产成本贷方配平
2. 接受投资超支时：需同步调整实收资本与材料成本差异科目
3. 生产领用材料时，需按差异率将计划成本调整为实际成本，超支用蓝字冲减差异

二、暂估入库的纳税调增处理
当暂估入库的原材料在汇算清缴前未取得发票，需进行纳税调增。假设暂估金额10万元无法取得发票：

1. 冲减暂估负债：
   借：应付账款——暂估应付账款（红字10万元）
   贷：以前年度损益调整（红字10万元）
2. 调整所得税影响：
   借：以前年度损益调整（所得税费用2.5万元）
   贷：应交税费——应交企业所得税（2.5万元）
   若企业执行《小企业会计准则》，则直接计入当期损益：
   借：所得税费用
   贷：应交税费——应交企业所得税

三、永久性差异的追溯调整
对于因会计差错导致的永久性差异（如误将捐赠物资暂估入账），需追溯调整：

1. 冲销原暂估分录：
   借：应付账款——暂估款（红字）
   贷：以前年度损益调整（营业外收入）
2. 同步调整企业所得税及留存收益：
   借：以前年度损益调整（所得税费用）
   贷：递延所得税资产
   借：以前年度损益调整
   贷：盈余公积/利润分配
   此类调整需特别注意历史成本原则的遵循，确保调整后报表真实反映资产价值。

企业在处理调增业务时，需严格区分暂时性差异与永久性差异，对计划成本差异按月计算差异率并分摊至生产成本，对纳税调增需结合税务申报时点选择递延所得税或直接补税。实务中建议建立差异台账，定期核对暂估单据状态，避免跨期差异积累导致的财税风险。