借款资本化的会计处理需要严格遵循开始资本化条件，即资产支出已发生、借款费用已发生、资产构建活动已启动三个条件同时满足。实务操作中，需区分专门借款与一般借款的核算规则，并注意资本化期间的判定。资本化金额的计算涉及利息费用、闲置资金收益、资产支出加权平均数等关键要素，这些要素直接影响会计分录的编制方向。
对于专门借款，其资本化金额计算遵循"实际利息减闲置收益"原则。当企业使用专门借款构建资产时，资本化期间的利息费用应计入资产成本，闲置资金收益则冲减成本。会计分录为：借：在建工程/固定资产/开发成本（资本化部分） 财务费用（非资本化期间利息） 应收利息（闲置资金收益）贷：应付利息（分期付息） 长期借款/应付债券（到期还本付息）
一般借款的处理规则与专门借款存在显著差异。由于一般借款没有闲置资金收益的冲抵机制，其资本化金额需通过"资产支出加权平均数×资本化率"计算。当项目支出超过专门借款额度时，占用的一般借款利息按以下步骤处理：
- 计算累计资产支出超过专门借款的加权平均数
- 确定一般借款加权平均利率
- 将上述两项相乘得出资本化利息会计分录表现为：借：在建工程/生产成本（资本化部分） 财务费用（费用化部分）贷：应付利息
在特殊情形下需注意特殊处理规则。当发生非正常中断超过3个月时，相关借款利息应暂停资本化，此时会计分录需将全部利息费用计入当期损益：借：财务费用贷：应付利息对于外币专门借款的汇兑差额，在资本化期间应全额资本化，会计分录需单独反映汇率变动影响：借：在建工程（汇兑差额）贷：长期借款——汇兑差额
实务操作中还需关注不同类型资产的科目选择。固定资产构建通过"在建工程"科目归集，存货生产使用"生产成本"，投资性房地产则记入"开发成本"。当资产达到预定可使用状态时，需将资本化金额结转至对应资产科目：借：固定资产/存货/投资性房地产贷：在建工程/生产成本/开发成本
借款费用资本化的会计处理直接影响企业资产负债结构和利润表现。正确运用资本化期间判定规则、准确计算加权平均资本化率、合理区分专门借款与一般借款，是确保会计信息质量的关键。财务人员还需特别关注准则更新，如新准则将资本化范围扩展至存货和投资性房地产，这要求会计处理必须与最新规范保持同步。
