单位捐赠产品时如何正确处理会计分录？

在会计实务中，单位捐赠产品的账务处理需根据捐赠主体性质和资产类型进行区分。根据《政府会计准则制度解释第3号》及企业会计准则，行政事业单位与企业的捐赠处理存在显著差异，核心在于是否涉及视同销售、税费确认及科目使用。例如，事业单位通常通过其他费用科目核算捐赠支出，而企业需确认销项税额并计入营业外支出。以下从不同维度解析具体操作流程。

一、企业捐赠产品的会计处理

企业对外捐赠产品需遵循视同销售原则。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，无偿赠送自产或外购货物需按公允价值计算销项税额。具体分录如下：
借：营业外支出—捐赠支出
贷：库存商品（按账面成本）
   应交税费—应交增值税（销项税额）（按公允价值×税率）

例如，某企业捐赠成本为50万元、市场价80万元的货物（增值税率13%）：
借：营业外支出—捐赠支出 604,000
贷：库存商品 500,000
   应交税费—应交增值税（销项税额） 104,000（80万×13%）

关键要点：

• 视同销售要求以公允价值而非成本价计税；
• 若捐赠符合公益性条件（如向灾区捐赠），可能免征增值税，但需保留合规凭证；
• 企业需在所得税汇算时，将超过利润总额12%的捐赠支出进行纳税调整。

二、行政事业单位捐赠产品的特殊处理

根据《政府会计制度》，事业单位捐赠非货币资产属于资产处置行为，需通过其他费用科目核算，且无需确认税费。以捐赠库存口罩为例：
借：其他费用—捐赠支出
贷：库存物品

若涉及固定资产捐赠，还需通过固定资产清理科目过渡：

1. 转出固定资产账面价值：
    借：固定资产清理
      累计折旧
    贷：固定资产
2. 确认捐赠支出：
    借：其他费用—捐赠支出
    贷：固定资产清理

注意事项：

• 事业单位无需对捐赠资产计提销项税额；
• 捐赠现金时直接通过银行存款科目核减；
• 预算会计需同步记录其他支出，实现“双分录”核算。

三、捐赠业务中的常见误区与风险

1. 公允价值计量偏差：若捐赠物凭据价格与市场价差异超过30%，需按市场价调整成本。例如，捐赠设备发票注明100万元，但同类产品市场价仅60万元，则成本应修正为60万元。
2. 科目混淆：企业误将捐赠支出计入销售费用或管理费用，而非营业外支出，导致利润表失真。
3. 税务合规风险：未按规定确认销项税额可能引发税务稽查，尤其是跨地区捐赠时需关注地方优惠政策。

四、特殊场景下的延伸处理

1. 受托代理捐赠：若单位仅作为捐赠中转方（如接收后转赠第三方），应通过受托代理资产/负债科目核算，不确认收入或费用。
2. 混合捐赠：同时捐赠现金和物资时，需分别按货币性资产和非货币性资产规则处理，避免合并入账导致计税基础错误。
3. 国际捐赠：涉及进口物资需额外考虑关税和报关成本，通常计入捐赠物成本或单独列为税费支出。

通过上述分析可见，单位捐赠产品的会计处理需兼顾制度差异、税会联动及业务实质。无论是企业还是事业单位，均需严格遵循准则规定，确保财务信息的真实性与合规性。