代建制项目作为政府会计体系中重要的特殊业务类型，其会计核算需要兼顾建设单位与代建单位双主体的协同处理。根据《政府会计准则制度解释第2号》，代建项目的核心在于通过工程结算或年终对账实现成本转出，确保在建工程科目不重复、不遗漏。以下从资金流转、成本归集、结算转出等关键环节，解析具体会计分录的操作规范。
一、建设单位核心账务处理
建设单位需通过预付账款与在建工程科目跟踪资金流向。拨付工程款时：
借：预付账款——预付工程款
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款
同时预算会计处理：
借：行政支出/事业支出
贷：财政拨款预算收入/资金结存
按工程进度确认成本时：
借：在建工程——建筑安装工程投资
贷：预付账款——预付工程款
项目完工交付时需将待摊投资合理分配：
借：在建工程——建筑安装工程投资/设备投资
贷：在建工程——待摊投资
二、代建单位成本归集与转出
代建单位需设置1615代建项目科目核算建设成本：
- 收到建设单位资金时：
借：银行存款
贷：预收账款——预收工程款（预算会计不做处理） - 发生工程耗费时：
借：代建项目——建筑安装工程投资
贷：银行存款/应付职工薪酬/工程物资 - 成本转出环节需同步冲减预收账款：
借：代建项目——代建项目转出
贷：代建项目——建筑安装工程投资
借：预收账款——预收工程款
贷：代建项目——代建项目转出
三、收入确认与决算补付
代建单位确认收入时需区分资金性质：
借：预收账款——预收工程款
贷：事业收入/经营收入
同时预算会计处理：
借：资金结存
贷：事业预算收入/经营预算收入
若竣工决算出现补付资金：
借：银行存款
贷：预收账款——预收工程款（代建单位）
建设单位则需：
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度（补付部分）
四、新旧制度衔接要点
首次执行时若存在未登记在建工程：
借：在建工程
贷：累计盈余（建设单位）
代建单位原已登记在建工程需反向冲回：
借：累计盈余
贷：在建工程
该处理确保科目余额衔接准确，避免重复计量风险。
通过上述流程可见，代建制项目会计处理的关键在于成本转出机制与双主体科目对应。实务操作中需特别注意：工程进度确认需有监理报告或第三方审计支持；待摊投资分配需采用合理标准（如工程量占比法）；年末必须确保代建项目科目清零。这些规范既保障了政府资产负债的完整反映，也强化了基建项目的全周期成本控制。
