坏账发生时的会计分录应如何正确处理？

在企业经营中，坏账的发生直接影响财务报表的准确性和税务合规性。根据会计准则，坏账处理的逻辑遵循权责发生制和谨慎性原则，需区分是否已计提坏账准备、是否完成核销、是否发生后续收回等不同场景。通过系统梳理不同阶段的会计处理要点，既能实现资产价值真实反映，又能规避税务风险。以下从计提、核销、收回三个核心环节展开分析。

一、坏账准备计提阶段的会计处理

当企业预估应收账款存在回收风险时，需通过信用减值损失科目计提坏账准备。此操作的关键在于平衡资产负债表与利润表的关系：
借（加粗）：信用减值损失 X元
贷（加粗）：坏账准备 X元
例如，某企业年末评估需计提10万元坏账准备，分录即按上述模板处理。若前期已有坏账准备余额，则需补提差额部分。假设原余额5万元，当期应计提13万元，则补提分录为：
借（加粗）：信用减值损失 8万
贷（加粗）：坏账准备 8万。此阶段需注意：计提金额不得直接在税前扣除，需通过递延所得税资产调整。

二、坏账实际核销时的会计处理

当应收账款明确无法收回时，需核销坏账并调整准备金账户。此时需区分两种情况：

1. 已计提足够坏账准备：直接冲减准备金
   借（加粗）：坏账准备 X元
   贷（加粗）：应收账款 X元
   例如核销3万元坏账，分录为：
   借（加粗）：坏账准备 3万
   贷（加粗）：应收账款——客户X 3万。
2. 坏账准备余额不足：需先补提再核销
   假设核销30万元坏账，但准备金余额仅20万元，则需补提10万元：
   补提分录：
   借（加粗）：信用减值损失 10万
   贷（加粗）：坏账准备 10万
   核销分录：
   借（加粗）：坏账准备 30万
   贷（加粗）：应收账款 30万。

三、已核销坏账收回的特殊处理

若已核销的坏账后续意外收回，需追溯调整以还原真实资产状态。流程包含两步：

1. 恢复应收账款及坏账准备
   借（加粗）：应收账款 X元
   贷（加粗）：坏账准备 X元
2. 记录实际收款
   借（加粗）：银行存款 X元
   贷（加粗）：应收账款 X元。
   例如收回5万元已核销坏账，需先恢复应收账款5万元并贷记坏账准备，再借记银行存款。此操作仅影响资产负债表和现金流量表，利润表无变化。

四、税务合规与风险防范

坏账处理的税务合规性需重点关注：

• 税前扣除条件：需提供债务人破产证明、法院判决书等“硬证据”，否则可能被追缴税款。
• 递延所得税调整：计提坏账准备时需确认递延所得税资产（如11.3万元×25%=2.825万元），核销时同步冲减。
• 法律风险：虚构坏账或随意核销可能引发税务罚款甚至刑事责任。

通过上述分阶段处理，企业既能准确反映资产价值，又能实现财税合规。实务中需结合客户信用评估、动态监控催收等管理策略，从源头降低坏账风险。