国库券作为政府发行的短期债券，其会计处理需区分购买、持有计息、到期兑付等环节，并考虑不同会计主体（行政事业单位与企业）的核算差异。实务中需重点关注投资成本确认、利息收入计量以及税务处理规则，不同阶段的会计分录直接影响财务报表的准确性。以下是具体场景下的分录逻辑与操作要点：
一、政府单位（行政事业单位）的账务处理
根据《政府会计制度》要求，政府单位采用双分录核算模式，需同步记录财务会计与预算会计的分录。以持有至到期的短期国库券为例：
初始购买阶段
借：短期投资（实际成本含税费）
贷：银行存款
同时预算会计需反映资金流出：
借：投资支出
贷：资金结存
若购买时包含已到付息期未领取的利息，需冲减投资成本：
借：银行存款（实收利息金额）
贷：短期投资
预算会计同步调整：
借：资金结存
贷：投资支出持有期间利息收入
实际收到利息时：
借：银行存款
贷：投资收益
预算会计对应：
借：资金结存
贷：投资预算收益到期兑付本息
按实际到账金额冲销投资成本与确认差额收益：
借：银行存款（本金+利息）
贷：短期投资（账面余额）
投资收益（差额，或借方）
预算会计需区分投资支出的年度归属：
借：资金结存
贷：投资支出（本年度）或其他结余（以前年度）
投资预算收益（差额）
二、企业购买国库券的会计处理
企业通常将国库券归类为持有至到期投资或交易性金融资产，核心流程包含以下步骤：
初始确认与计量
按实际支付价款（含交易费用）入账：
借：持有至到期投资——国库券
贷：银行存款利息计提与收取
- 分期计提利息（权责发生制）：
借：应收利息——国库券利息
贷：投资收益 - 实际收到利息时：
借：银行存款
贷：应收利息——国库券利息
- 分期计提利息（权责发生制）：
到期兑付或提前转让
按本息总额冲减投资科目并确认最终收益：
借：银行存款
贷：持有至到期投资——国库券
应收利息（未收利息部分）
投资收益（差额，或借方）
三、特殊情形与注意事项
税务处理规则
国库券利息收入属于免税收入，需在计算企业所得税时从应纳税所得额中剔除，但会计处理仍正常确认投资收益，仅税务申报时调整。短期与长期投资的区分
- 持有期限≤1年的国库券应通过短期投资科目核算；
- 持有期限＞1年则使用持有至到期投资或债权投资科目。
交易费用的处理
企业购买时的律师费、审计费等交易费用应计入投资成本，而非当期费用。
四、错误操作风险提示
- 科目误用：将国库券计入长期股权投资（权益类科目）属于常见错误，需严格区分债权与股权属性；
- 利息跨期错配：未按权责发生制计提利息可能导致收入确认期间失真；
- 免税政策遗漏：未在纳税申报中剔除免税利息收入将引发税务风险。
通过上述流程规范，可确保国库券投资业务在财务报表中真实、完整地反映，同时满足内外部合规性要求。实际应用中需结合具体投资期限、主体性质及政策变动动态调整核算方法。
