贷款核销及收回的会计处理涉及贷款损失准备、表外科目调整及损益类科目联动，需严格遵循会计准则。核销是银行对无法收回的贷款进行账面清理，而收回则需追溯调整原核销操作，其流程既包含资产负债表科目对冲，又涉及信用减值损失等损益类科目核算。以下从计提、核销、收回三个环节展开，结合实务操作阐述具体分录逻辑。
一、贷款损失准备的计提与核销处理
计提环节
银行需根据贷款风险分类结果计提一般准备金和专项准备金，具体分录为：
借：利润分配——未分配利润（一般准备金）
借：营业费用——××支出户（专项/特种准备金）
贷：贷款损失准备——对应准备金户
此阶段仅调整权益或费用科目，贷款总额和现金类科目不受影响，体现拨备的虚拟属性。核销环节
当确认贷款无法收回时，需使用已计提的拨备冲减贷款资产：
借：贷款损失准备——××准备金户
贷：非应计贷款——××借款人户
同时需在表外科目登记债权：
收入：已核销贷款——××借款人户
核销后，贷款资产从资产负债表移除，但表外仍保留追索权。
二、收回已核销贷款的分录逻辑
- 收回本金及利息的账务处理
根据财政部准则，收回以摊余成本计量的贷款需分步操作：
- 第一步：恢复原核销贷款及拨备
借：贷款——××借款人户
贷：贷款损失准备——××准备金户 - 第二步：记录现金流入
借：存放中央银行款项等
贷：贷款——××借款人户 - 第三步：冲减拨备并调整损益
借：贷款损失准备——××准备金户
贷：信用减值损失
简化处理可合并为：
借：存放中央银行款项
贷：信用减值损失
- 表外科目同步清理
收回贷款需冲减原核销登记：
付出：已核销贷款——××借款人户
付出：待转利息收入——××利息收入户
此操作消除表外债权记录，确保账实相符。
三、特殊情形下的操作要点
- 部分收回与不确定款项处理
若收回金额无法完全确认，可暂挂暂收账款过渡，待权属清晰后再结转至损益或拨备科目。 - 利息收入的归属
收回的应收利息直接计入利息收入科目，非应计利息则通过待转利息收入表外科目过渡。 - 拨备与现金的独立性
核销与收回操作均不改变银行实际现金头寸，贷款损失准备仅作为风险抵减的会计计量工具。
四、实务中的科目联动关系
通过分录可梳理出关键科目影响路径：
- 贷款损失准备：
- 计提时增加（贷方）
- 核销时减少（借方）
- 收回时先增后减（贷→借）
- 信用减值损失：
- 计提时通过营业费用/利润分配间接影响
- 收回时直接冲减（贷方）
- 表外科目：
- 核销时登记债权（收入）
- 收回时注销债权（付出）
该体系通过双重确认（表内+表外）和损益联动，完整反映贷款全生命周期风险与收益匹配性。
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