销售赠送赠品时如何正确编制会计分录？

企业在商品销售过程中附赠赠品的会计处理，需要综合考虑赠品性质、促销目的和税务规范三重要素。根据《企业会计准则》要求，赠品成本应按照权责发生制原则进行匹配，同时需关注增值税视同销售的特殊规定。实务操作中常见的处理方式可分为三种类型，每种类型对应的会计处理逻辑和税负影响存在显著差异。

对于常规促销赠品，当赠品属于低值易耗品且与主商品无直接关联时，应当将赠品成本计入销售费用科目。这种处理方式符合《企业会计准则——基本准则》关于费用确认的规定，会计分录为：借：销售费用（按成本价）
贷：库存商品
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
例如某化妆品公司赠送化妆包（成本30元，市价50元），需确认销项税额50×13%=6.5元，总分录金额应为36.5元。此处增值税的计算基础是赠品的公允价值，而非成本价。

在组合销售模式（如买一赠一）下，赠品与主商品属于同类产品时，会计处理需采用收入分摊法。具体操作应将总收款金额在两类商品间按公允价值比例分配：

• 主商品收入=总收款×[主商品公允价值/(主商品+赠品公允价值)]
• 赠品收入=总收款×[赠品公允价值/(主商品+赠品公允价值)]
  会计分录需分两笔处理：
  借：银行存款（总收款）
  贷：主营业务收入——主商品
  贷：主营业务收入——赠品
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
  同时结转成本：
  借：主营业务成本
  贷：库存商品

针对高价值赠品的会计处理，需特别注意税务合规性。当赠品公允价值超过主商品售价20%时，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，必须按赠品市价全额计提销项税额。此时会计分录应体现完整的销售收入确认：
借：销售费用（公允价值）
贷：主营业务收入（公允价值）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
同时需通过营业外支出科目核销库存商品成本，避免虚增利润。这种处理方式既满足会计准则要求，又符合《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的规定。

实务操作中还需关注三个重要细节：

1. 赠品入库时需单独建立备查账簿，与正常库存分开管理
2. 月末需进行进销存核对，确保赠品流转记录完整
3. 跨年度促销活动需计提预计负债，按《或有事项》准则处理未兑换赠品
   例如购物满赠活动，在发出1万张面值20元的赠券时：
   借：销售费用 200,000
   贷：预计负债 200,000
   实际兑换8千张时：
   借：预计负债 160,000
   贷：主营业务收入 136,752
   贷：应交税费 23,248