银行在开展资产转让业务时，其会计处理需严格遵循《企业会计准则第23号——金融资产转移》的相关规定。根据资产转移是否满足终止确认条件、是否附有追索权或回购协议等不同情形，会计处理呈现显著差异。本文将结合实务操作场景，系统梳理核心业务的账务处理逻辑。
对于无追索权的信贷资产转让，当银行完全转移金融资产所有权相关的风险与报酬时，需终止确认原资产。假设银行转让贷款本金1000万元，收取对价1050万元，原贷款账面价值980万元，则会计分录为：借：存放中央银行款项 1050万
贷：贷款——本金 1000万
贷：利息收入 50万
此情形下需冲减原贷款账面价值，差额计入当期损益。
涉及附追索权的资产转让时，由于银行仍需承担信用风险，需将受让资产列为买入返售金融资产。假设银行受让其他机构贷款800万元，支付对价790万元：借：买入返售金融资产 800万
贷：存放中央银行款项 790万
贷：利息收入——买入返售金融资产利息收入 10万
该处理体现交易实质为融资行为而非真实出售。
在资产回购业务中，转让方需将收到的资金确认为金融负债。例如银行通过回购协议转让票据500万元，约定3个月后回购：借：存放中央银行款项 500万
贷：卖出回购金融资产款 500万
回购时反向冲回负债并计提利息支出，体现资金融入特性。
对于继续涉入型资产转让（如资产证券化中的过手安排），银行需同时确认继续涉入资产和继续涉入负债。若转移贷款600万元但保留服务职能：借：继续涉入资产 600万
贷：贷款 600万
借：存放中央银行款项 600万
贷：继续涉入负债 600万
该处理反映银行既转移资产又承担现金流分配义务的特殊安排。
实务操作中还需注意三点关键细节：第一，手续费收入需按权责发生制分期确认；第二，公允价值变动需及时调整其他综合收益；第三，合并报表层面需将特殊目的实体纳入合并范围。通过精准把握风险报酬转移程度和控制权变更标准，才能确保会计处理真实反映业务经济实质。
