在委托代销业务中，商品所有权的转移与收入确认的时点直接影响会计分录的处理逻辑。这种模式下，委托方需通过特定科目跟踪商品流动，而受托方则需区分代理角色与收入性质。其核心在于严格遵循权责发生制，根据商品控制权转移的节点完成账务记录，同时兼顾增值税等税务处理规则。
一、委托方的核心分录流程
委托代销商品的会计处理分为三个阶段：
商品发出阶段
当委托方将商品交付受托方时，商品控制权尚未转移，因此需通过发出商品科目进行过渡：
借：发出商品（按成本计价）
贷：库存商品
此时不确认收入，仅体现商品物理位置的转移。销售完成阶段
受托方实际售出商品后，委托方根据代销清单确认收入：
借：应收账款（按含税售价）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：发出商品资金结算阶段
委托方收到受托方支付的款项时：
借：银行存款
贷：应收账款
若涉及代销手续费，需通过销售费用核算：
借：销售费用
贷：应收账款
二、增值税处理的特殊规则
委托代销的税务处理需注意两个关键点：
增值税确认时点
在商品发出时无需缴纳增值税，而是在受托方完成销售后，由委托方向最终购买方开具增值税专用发票，此时确认销项税额。手续费发票处理
若受托方收取手续费，需根据发票类型处理：
- 开具普通发票：委托方全额计入费用，不得抵扣进项税；
- 委托方开具红字发票：可冲减收入及销项税额，受托方需作进项税额转出。
三、受托方的差异化处理逻辑
受托方根据业务模式选择不同科目：
- 手续费模式
- 接收商品时：
借：受托代销商品（售价）
贷：代销商品款 - 实际销售时：
借：银行存款
贷：应付账款（委托方）
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时核销代销商品，并与委托方结算款项。
- 差价模式（买断式代销）
- 销售后确认自身收入：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） - 结转采购成本：
借：主营业务成本
贷：应付账款（委托方）
四、特殊情形的应对策略
商品退回处理
未售出商品退回时，委托方需反向冲销发出商品：
借：库存商品
贷：发出商品商品损耗处理
运输或保管期间的非正常损失，需计入销售费用：
借：销售费用
贷：发出商品
若涉及进项税额转出，需同步调整应交税费。分期收款情形
当货款分期收回时，需按收款进度拆分应收账款科目，并定期核对未收余额，确保债权清晰。
通过上述分阶段、分主体的处理逻辑，企业可精准反映委托代销业务的资金流、商品流与税务关系。实务中需特别注意代销协议的条款约定，尤其是定价权归属、结算周期等核心要素，这将直接影响会计分录的科目选择与金额计量。
