建筑企业内部承包工程的会计核算具有项目制管理特征，其核心在于准确划分合同履约成本与合同结算的对应关系。根据新收入准则要求，企业需通过工程施工科目归集成本，通过工程结算科目确认收入，同时需特别注意内部往来科目的使用以区分不同承包主体的经济责任。这类业务涉及预收款项处理、成本归集、履约进度确认等关键环节，需要结合合同负债和合同资产等科目进行精细化核算。
在收到内部承包项目启动资金时，企业应将拨付资金确认为内部往来款项。假设总公司向A项目部拨付启动资金50万元：借：内部往来——A项目部 500,000
贷：银行存款 500,000
该处理体现了资金管控的权责分离原则，通过内部往来科目清晰记录资金流动轨迹。
项目执行阶段涉及三类核心成本处理：
- 直接材料采购：购入钢材100万元（含税）借：合同履约成本——工程施工（A项目） 900,900
应交税费——应交增值税（进项税额） 90,100
贷：应付账款 1,000,000
此处按9%增值税率拆分进项税额，符合建筑行业增值税抵扣规则。 - 人工费用计提：发放工资30万元借：合同履约成本——工程施工（A项目） 300,000
贷：应付职工薪酬 300,000 - 间接费用分摊：分摊设备折旧5万元借：合同履约成本——工程施工（A项目） 50,000
贷：累计折旧 50,000
按履约进度确认收入时，假设项目已完成60%：借：合同结算——收入结转 1,800,000
贷：主营业务收入 1,636,364
应交税费——应交增值税（待转销项税额） 163,636
同时结转对应成本：借：主营业务成本 1,200,000
贷：合同履约成本——工程施工（A项目） 1,200,000
该处理严格遵循完工百分比法，确保收入与成本配比。
增值税处理需特别注意：
- 预缴税款时：借：应交税费——预缴增值税 45,000
贷：银行存款 45,000 - 月末结转：借：应交税费——未交增值税 45,000
贷：应交税费——预缴增值税 45,000
项目竣工时需完成科目对冲：借：工程结算——价款结算 3,000,000
贷：工程结算——收入结转 3,000,000
同时将合同履约成本科目清零：借：主营业务成本 2,000,000
贷：合同履约成本——工程施工（A项目） 2,000,000
这种闭环处理确保项目全周期核算完整性。
特别注意事项包括：必须建立完善的项目辅助核算体系，区分不同承包主体的经济业务；定期核对内部往来科目余额，防范资金挪用风险；严格履行增值税纳税义务发生时间规定，避免税务违规。对于跨期项目，应通过合同资产和合同负债科目准确反映权利义务关系，确保财务报表的合规性。
