工程行业的会计核算因项目周期长、资金流动复杂而具有显著特殊性。项目全生命周期涉及材料采购、人工成本归集、间接费用分摊、收入确认等多个环节，每个阶段都需要精准的会计处理。本文将基于最新会计准则，系统梳理从项目筹备到竣工结算的全流程分录处理，重点解析关键科目的应用逻辑与实务操作要点。
材料采购与领用处理
工程物资采购需区分专用材料和设备，通过工程物资科目核算。购入时根据结算方式：
借：工程物资—专用材料
贷：银行存款/应付票据
领用阶段根据用途差异，施工现场直接耗用计入合同履约成本—材料费，自建临时设施则转入临时设施科目。需特别注意增值税专用发票的认证时效，跨期未认证的进项税额需做转出处理。
人工成本归集与核算
施工人员薪酬通过应付职工薪酬科目归集，核算时需区分直接生产人员与管理人员：
借：合同履约成本—人工费（直接人工）
工程施工—间接费用（管理人员）
贷：应付职工薪酬
特别关注农民工工资专户管理要求，代扣个人所得税需单独核算：
借：应付职工薪酬
贷：应交税费—个人所得税
间接费用分摊机制
项目管理人员薪酬、固定资产折旧等间接费用需先在工程施工—间接费用科目归集，月末按人工费用或直接费用比例分摊至各项目。典型分摊分录：
借：合同履约成本—施工间接费
贷：工程施工—间接费用
实务中建议采用直接费用比例法，以各项目实际发生的直接成本为基数分配，更能体现成本匹配原则。
收入确认与成本结转
根据《企业会计准则第14号—收入》，需按履约进度确认收入：
- 进度款结算时：
借：应收账款
贷：合同结算—价款结算
应交税费—应交增值税（销项税额） - 收入结转时：
借：合同结算—收入结转
贷：主营业务收入 - 同步结转成本：
借：主营业务成本
贷：合同履约成本—施工成本
竣工结算与科目对冲
项目完工时需将工程施工与工程结算科目对冲：
借：工程结算
贷：工程施工—合同成本
工程施工—合同毛利
此时若存在质保金，需单独确认合同资产，待质保期届满再转入应收账款。期末列报时需比较工程施工与工程结算余额，差额分别计入存货或预收账款项目。
实务操作中要特别注意新旧准则转换差异，传统核算使用的"工程施工—合同成本"科目已逐步向"合同履约成本"过渡。建议企业建立项目辅助核算体系，严格区分不同项目的成本归集，同时完善增值税专用发票管理台账，防范因票据不合规引发的税务风险。对于EPC总承包等复杂业务模式，还需根据单项履约义务的拆分进行多科目协同核算。
