企业在经营活动中常会遇到接受或赠送商品的情形，其会计处理需结合业务实质与税法要求综合考量。根据《企业会计准则》及增值税相关规定，无偿赠送行为涉及收入确认、税费计提和资产价值计量等关键环节，不同场景下的账务处理存在显著差异。本文将结合实务场景，系统阐述各类赠送业务的会计处理方法。
接受外部赠送的资产需区分是否取得发票。若收到带有增值税专用发票的赠品，应按公允价值确认资产价值并计提进项税额。会计处理为：
借：库存商品（公允价值）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：营业外收入。若缺乏发票，则需通过待转资产价值科目过渡，具体分录为：
借：库存商品（公允价值）
贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产，待后续转入资本公积并缴纳所得税。
促销赠品处理需遵循新收入准则。对于买一赠一活动，若赠品与主商品构成组合履约义务，应将交易价格按单独售价比例分摊：
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入—主商品（分摊金额）
主营业务收入—赠品（分摊金额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品—主商品
库存商品—赠品。若赠品不属于经营范围（如外购日历赠送客户），则直接计入销售费用：
借：销售费用
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）。
视同销售情形的税务处理需特别注意。根据《增值税暂行条例》，将自产或外购货物无偿赠送需按公允价值计提销项税额。例如赠送成本10万元的自产产品（公允价值15万元，税率13%）：
借：营业外支出 16.95万
贷：库存商品 10万
应交税费—应交增值税（销项税额）1.95万。此时会计确认成本与税法计税基础的差异需通过递延税款科目调整。
实务中还需关注特殊场景的处理边界。例如样品赠送虽不确认收入，但需按税法视同销售计提增值税；附赠服务若与商品高度关联，则需合并确认为单项履约义务。企业应建立内部控制流程，对赠品收发建立台账，确保账实相符并留存完税凭证，避免因票据缺失引发税务风险。
