车间整改作为固定资产后续支出的重要形式，其会计处理需严格遵循资本化条件与费用化条件的区分原则。根据《企业会计准则第4号——固定资产》，若整改支出能够延长资产使用寿命、提升性能或增加经济利益，则需通过在建工程科目归集成本，并在完工后转入固定资产；反之则直接计入当期损益。这一流程不仅涉及资产价值的重新确认，还包含折旧政策的调整，需结合具体业务场景分阶段处理。
一、固定资产转入在建工程
车间整改需先将原有固定资产的账面价值转入在建工程，完成资产形态的转换：
- 借（加粗）： 在建工程（原值-累计折旧）
贷（加粗）： 固定资产（原值） - 同时需结转已计提的折旧和减值准备：
借（加粗）： 累计折旧
借（加粗）： 固定资产减值准备（如有）
贷（加粗）： 固定资产
例如，某车间原值500万元，累计折旧167万元，减值准备33万元，转入在建工程的分录为：
借（加粗）： 在建工程 300万
借（加粗）： 累计折旧 167万
借（加粗）： 固定资产减值准备 33万
贷（加粗）： 固定资产 500万
这一步骤将资产从使用状态转为改造状态，为后续支出归集奠定基础。
二、整改支出归集与核算
整改过程中发生的各项支出需通过在建工程科目归集，具体包括：
- 人工费、材料费：直接计入在建工程
借（加粗）： 在建工程
贷（加粗）： 银行存款/应付职工薪酬/原材料 - 工程监理费、设计费：作为间接费用计入待摊支出子科目
- 替换旧部件：被替换部分的账面价值需冲减在建工程，并计入营业外支出
借（加粗）： 营业外支出
贷（加粗）： 在建工程
例如，改造期间发生支出500万元，替换旧部件账面价值300万元，分录为：
借（加粗）： 在建工程 500万
贷（加粗）： 银行存款 500万
借（加粗）： 营业外支出 300万
贷（加粗）： 在建工程 300万
此阶段需注意区分资本化支出与费用化支出，避免将日常维修费用错误计入资产成本。
三、完工结转与后续处理
整改完成后，需将在建工程余额转入固定资产，并重新确定资产价值与折旧政策：
- 结转固定资产：
借（加粗）： 固定资产
贷（加粗）： 在建工程 - 计提折旧：自结转次月起，按新使用寿命和残值计提折旧，通常计入制造费用：
借（加粗）： 制造费用
贷（加粗）： 累计折旧
例如，某车间改造后总成本为500万元（原账面300万+新增500万-替换300万），结转分录为：
借（加粗）： 固定资产 500万
贷（加粗）： 在建工程 500万
若整改导致资产净损益（如拆除旧部件变卖收入），还需通过营业外收入/支出调整。
四、特殊场景处理
- 费用化支出：若整改不满足资本化条件（如简单翻新），支出直接计入管理费用或销售费用：
借（加粗）： 管理费用-修理费
贷（加粗）： 银行存款 - 税务处理：资本化支出需在资产剩余寿命内摊销，而费用化支出可当期税前抵扣，影响企业所得税计算。
通过上述流程，企业可系统化完成车间整改的会计处理，确保财务报表真实反映资产价值变动与经营成果。实务中需结合工程进度、合同条款及审计要求，审慎判断每笔支出的性质与归属。
