企业借款到期未偿还本金时，会计处理需要兼顾会计准则的规范要求和实际业务场景。这种经济行为不仅涉及负债科目的账务调整，还可能触发利息费用重组、违约金计提等特殊会计事项。不同借款类型和逾期状态的差异化处理，将直接影响财务报表的准确性和企业信用评估。
一、本金逾期确认的核心原则
当借款本金到期未偿还时，无需立即调整主科目余额。根据的指引，应将原借款科目（短期借款或长期借款）继续作为核算载体，通过增设三级科目或备注标注逾期状态。例如：长期借款——某银行——逾期本金。这种处理方式既能保持会计科目连续性，又能在辅助核算中清晰反映债务违约情况。
二、利息费用的分层处理机制
- 正常利息计提：按合同利率计算当期应付利息，执行常规分录
借：财务费用
贷：应付利息 - 逾期罚息确认：依据贷款协议约定的加收利率，采用与正常利息相同的科目核算。例如合同约定逾期利率上浮50%，则：
借：财务费用（原利率×150%×逾期天数/365）
贷：应付利息——逾期罚息
值得注意的是，若逾期借款用于在建工程且符合资本化条件，相关利息应计入在建工程科目。
三、违约金等衍生费用的核算
根据的实务案例，银行收取的滞纳金需通过营业外支出科目核算：
借：营业外支出——违约金
贷：银行存款
该处理需注意税前扣除限额，根据《企业所得税法》规定，违约金支出不超过贷款本金5‰的部分允许扣除。
四、后续清偿的账务冲销流程
当企业筹措资金完成逾期债务清偿时，应当区分本金与利息进行对冲：
- 本金部分处理：
借：短期借款/长期借款——逾期本金
贷：银行存款 - 利息清算操作：
借：应付利息（含正常利息及罚息）
贷：银行存款
特殊情况下，若采用债务重组方式，可能需要同时调整营业外收入或债务重组损益科目。
五、信息披露与风险管理
财务人员需在报表附注中详细披露逾期借款的以下信息：未偿还本金余额、逾期天数、重组协商进展、可能触发的交叉违约条款等。根据的建议，应当同步更新现金流量表的筹资活动模块，并评估是否需计提坏账准备。对于持续逾期超过90天的债务，应考虑按照预期信用损失模型计提减值准备。
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