坏账损失期末会计分录如何处理？

在会计期末处理坏账损失时，核心逻辑在于遵循权责发生制和谨慎性原则，通过备抵法对可能发生的信用风险进行预估与调整。这一过程涉及对坏账准备的动态管理，既要反映资产真实价值，又要匹配不同阶段的损益核算。下面从计提、核销、收回及调整四个环节，结合具体分录展开说明。

一、计提坏账准备的会计处理

期末需根据应收账款余额或信用风险评估计提坏账准备。假设某公司年末应收账款余额为500万元，按5%比例计提25万元：借：信用减值损失 250,000
贷：坏账准备 250,000
这一步骤通过预期信用损失模型将潜在风险分摊至当期损益。需注意，计提金额需参考历史坏账率、客户信用状况等数据，且计提的坏账准备在税法上不可税前扣除。

二、实际发生坏账的核销处理

当确认某笔应收账款无法收回时（如债务人破产），需冲减已计提的坏账准备，并核销对应应收账款。例如核销客户G的30万元坏账：借：坏账准备 300,000
贷：应收账款——客户G 300,000
若此时坏账准备账户余额不足（如原计提25万元需核销30万元），则需在期末补提差额5万元：借：信用减值损失 50,000
贷：坏账准备 50,000
这一操作确保资产负债表上应收账款净额的真实性。

三、已核销坏账收回的特殊处理

若已核销的坏账后期部分收回（如收回5万元），需追溯调整账户：

1. 恢复应收账款：
   借：应收账款——某公司 50,000
   贷：坏账准备 50,000
2. 记录资金流入：
   借：银行存款 50,000
   贷：应收账款——某公司 50,000
3. 冲减前期信用减值损失（可选）：
   借：坏账准备 50,000
   贷：信用减值损失 50,000
   此操作避免虚增当期利润，符合真实性原则。

四、期末坏账准备的动态调整

每年末需重新评估坏账准备余额的合理性，调整方法包括：

• 余额百分比法：按应收账款期末余额固定比例计提（如5%）；
• 账龄分析法：根据账龄分段设定差异化的计提比例；
• 个别认定法：对高风险客户单独评估坏账概率。
  调整时需比较坏账准备账户现有余额与应计提金额的差异，进行补提或冲回。例如原计提20万元，年末应计提25万元：借：信用减值损失 50,000
  贷：坏账准备 50,000
  若应计提金额小于现有余额，则反向冲减。

五、税务处理与报表影响

需注意税会差异：计提的坏账准备仅在会计上确认损失，税务扣除需以实际发生为前提。因此期末需确认递延所得税资产（如计提25万元×25%税率=6.25万元）：借：递延所得税资产 62,500
贷：所得税费用 62,500
实际核销坏账时，再同步转回该资产。