计划成本法下存货采购与领用的会计分录应如何编制？

计划成本法作为企业存货核算的核心方法，通过计划成本与实际成本的差异化管理实现精细化成本控制。该方法适用于存货品种繁多、收发频繁的制造企业，通过设置材料成本差异科目实现存货价值动态调整。根据2025年最新会计准则，计划成本法的实施需严格遵循采购核算、入库调整、差异分摊的三阶段流程，重点把控暂估入账、差异率计算及成本结转的关键节点。

一、存货采购阶段的分录处理

采购环节采用实际成本与计划成本双轨核算：
借：材料采购（实际成本）
   应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
例：企业采购钢材实际支付117万元（含税13%）：
借：材料采购 1,000,000
   应交税费——应交增值税（进项税额） 130,000
贷：应付账款 1,130,000

关键控制点：

• 未取得发票的采购需按合同价暂估入账，次月红字冲销
• 运输费、装卸费等附带费用需计入材料采购成本
• 跨境采购需按外汇中间价折算本位币

二、验收入库的差异核算

入库环节通过材料成本差异调整计划成本偏差：

1. 超支差异处理：
   借：原材料（计划成本）
      材料成本差异（实际>计划差额）
   贷：材料采购（实际成本）
2. 节约差异处理：
   借：原材料（计划成本）
   贷：材料采购（实际成本）
      材料成本差异（计划>实际差额）

例：计划成本105万元的钢材入库，实际采购成本100万元：
借：原材料 1,050,000
贷：材料采购 1,000,000
   材料成本差异 50,000

差异计算规则：

• 本期差异率=（期初差异+本期入库差异）/(期初计划成本+本期入库计划成本)×100%
• 领用差异=领用计划成本×差异率

三、生产领用的差异分摊

领用环节需将计划成本调整为实际成本：

1. 超支差异分摊：
   借：生产成本/制造费用
   贷：材料成本差异
2. 节约差异分摊：
   借：材料成本差异
   贷：生产成本/制造费用

例：车间领用计划成本80万元的钢材，差异率5%：
借：生产成本 840,000
贷：原材料 800,000
   材料成本差异 40,000

分摊原则：

• 差异按领用比例在存货与生产成本间分配
• 月末需将材料成本差异科目余额结转至零

四、特殊业务场景处理

暂估入库采用红字冲销法：

1. 月末发票未达：
   借：原材料（计划成本）
   贷：应付账款——暂估应付款
2. 次月收到发票：
   借：原材料（红字冲销）
   贷：应付账款——暂估应付款（红字冲销）
   借：材料采购（实际成本）
      应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款

退库处理：
借：原材料（计划成本）
贷：生产成本
   材料成本差异（按差异率调整）

五、风险防控与系统优化

核心风险点：

• 差异率计算错误导致成本失真
• 暂估差异未及时调整引发税务风险
• 跨期发票处理不当造成账实不符

优化路径：

1. 在ERP系统设置自动差异率计算模块，关联采购订单与入库单
2. 建立暂估入库追踪台账，超30天未到票采购启动专项核查
3. 对差异率波动超过±5%的物料实施采购价格审计
4. 每月编制材料成本差异分析表，监控异常差异项目

通过构建采购-入库-领用-调整的全流程核算体系，可有效提升计划成本法的执行精度。建议企业每季度开展存货计价测试，对差异率累计偏差超过3%的物料追溯采购流程，确保符合《企业会计准则第1号——存货》的计量要求。