税务稽查中发现已抵扣的进项税额不符合法定抵扣条件时，企业需通过进项税额转出调整账务。该操作涉及增值税链条的合规性修正，核心在于将原计入抵扣的税额转回成本或当期损益，并补缴相应税款。企业需根据稽查结论明确转出原因，例如资产用途变更、凭证不合规或非正常损失等，进而选择对应的会计科目。
税务稽查进项转出的基础分录遵循以下逻辑：
借：库存商品/原材料/销售费用（对应原抵扣资产或费用科目）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
该分录直接冲减原抵扣项目价值，将税额重新计入相关成本。例如，若稽查发现某批原材料用于非应税项目，则借方科目为原材料，金额为需转出的进项税额。
特殊情形的科目调整需结合稽查结论具体分析：
- 若涉及集体福利（如将原材料用于职工食堂），借方科目为应付职工薪酬，反映福利支出的增加；
- 发生非正常损失（如存货被盗），借方通过待处理财产损溢核算损失金额；
- 若转出税额需追溯至前期损益，则可能调整以前年度损益调整科目。
月末结转与税款补缴分为两步操作：
- 将转出税额结转入未交增值税：
借：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
贷：应交税费——未交增值税 - 实际缴纳税款时：
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
该流程确保增值税核算体系的完整性，避免重复抵扣风险。
实务操作注意事项包含三个层面：
首先，需核对转出金额计算依据，包括原始发票金额、适用税率及分摊比例；其次，应在稽查结论下达当期完成账务调整，避免跨期影响税务申报；最后，对于涉及资产重分类的情形（如固定资产转为非应税用途），需同步调整折旧或摊销基数。企业还需在附注中披露稽查调整事项对财务报表的影响，以满足信息披露要求。
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