贷款损失的会计处理是金融机构风险管理的核心环节，涉及贷款损失准备的计提、核销及收回等多个阶段。根据会计准则和实务操作，贷款损失的处理需遵循审慎性原则和权责发生制，通过规范的分录记录减值准备变动对损益和资产负债表的影响。以下从计提、核销、收回等关键环节展开说明。
一、贷款损失准备的计提
贷款损失准备是为应对贷款违约风险而预先计提的减值准备金。其会计处理分为以下两种情况：
首次计提或正常补提
资产负债表日，根据金融工具评估结果确认减值金额时，需借记资产减值损失科目，贷记贷款损失准备科目。例如：借：资产减值损失——计提贷款损失准备
贷：贷款损失准备
若本期应计提金额大于账面余额，需按差额补提。反向冲减
若应计提金额小于账面余额，则反向操作冲减准备金：借：贷款损失准备
贷：资产减值损失——计提贷款损失准备。
二、贷款损失的核销
当贷款确认为无法收回时，需经批准后核销，并冲减已计提的贷款损失准备。具体分录为：借：贷款损失准备
贷：客户贷款/贴现资产等
例如核销某企业逾期贷款600万元且已提准备金120万元时，直接冲减准备金并转销贷款资产。
三、已核销贷款的收回
若已核销的贷款后续部分或全部收回，需分两步处理：
- 恢复贷款资产及准备金
借：客户贷款/贴现资产
贷：贷款损失准备 - 记录实际资金流入
借：单位存款/个人存款
贷：客户贷款/贴现资产。
例如收回130万元已核销贷款时，需先恢复准备金，再确认存款增加。
四、特殊情况的处理
- 组合计提与单项计提的区分
以单项或组合方式计提准备的贷款，不得重复纳入其他组合进行减值测试。 - 期末列报要求
贷款损失准备需单独核算，资产负债表上贷款资产以扣除准备金后的净额列示，准备金金额单独在资产减值明细表中披露。
五、实务案例解析
以某银行核销甲企业600万元贷款为例（已提准备120万元）：
- 核销时：
借：贷款损失准备 120万
贷：客户贷款——甲企业 600万
剩余480万损失直接计入当期损益（若采用部分核销模式）。 - 若后续收回100万元：
恢复准备金：
借：客户贷款——甲企业 100万
贷：贷款损失准备 100万
确认存款：
借：单位存款 100万
贷：客户贷款——甲企业 100万。
通过上述流程，贷款损失的处理既体现了风险缓冲机制，也确保了财务报表的真实性与合规性。实际操作中需注意税法与会计处理的差异，例如准备金计提比例的税收限额调整。
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