如何根据损耗类型和场景正确编制会计分录？

原材料损耗的会计处理需区分正常损耗与非正常损耗，并依据损耗发生地点（仓库或车间）选择对应科目。核心原则在于：正常损耗应计入资产成本或生产成本，而非正常损耗需根据责任归属计入损益科目。以下从三种典型场景展开说明处理要点，重点提示进项税额转出规则和追溯调整的特殊情形。

一、仓库正常损耗的处理逻辑

正常损耗无需单独编制会计分录，但需通过调整材料单价实现成本重分配。例如库存甲材料1000千克（总成本1000元）领用100千克后，发现合理损耗10千克，此时需将剩余890千克对应成本900元重新计算单价（900÷890=1.01元/千克），后续领料按新单价核算。但存在例外情形：若材料为专项采购且领用超50%，需追溯调整生产成本。假设为生产A产品专项采购的甲材料领用600千克后发生200千克正常损耗，需重新计算单价为1.25元/千克，追溯调整差额成本150元：
借：生产成本—A产品 150
贷：原材料 150

二、非正常损耗的标准化流程

非正常损耗统一通过待处理财产损溢科目核算，具体分为五个步骤：

1. 发现损耗时
   借：待处理财产损溢
   贷：原材料/库存商品
2. 责任认定阶段
   • 管理不善导致：
     借：管理费用
     贷：待处理财产损溢
     贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
   • 自然灾害导致：
     借：营业外支出—非常损失
     贷：待处理财产损溢
3. 保险/责任人赔偿处理
   借：其他应收款
   贷：待处理财产损溢（含对应进项税转出）
4. 残值回收处理
   借：原材料（残料价值）
   贷：待处理财产损溢
5. 损失差额处理
   赔偿不足部分补充计入营业外支出

三、车间损耗的特殊考量

车间场景需重点区分损耗是否影响产成品成本：

• 正常损耗直接计入生产成本：
  借：生产成本/制造费用
  贷：原材料
• 非正常损耗比照仓库处理，但需注意：
  ① 连带转出相关进项税额（如原料、运输费进项税）
  ② 固定资产进项税无需转出（如案例中生产线进项税3.4万元）
  例如车间管理不善导致在产品报废5万元，需转出进项税1.05万元：
  借：待处理财产损失 6.05万
  贷：库存商品 5万
  贷：应交税费—进项税额转出 1.05万

提示：2025年税收政策要求，重大资产损失（超计税成本10%）需留存法定代表人签章的书面声明备查，不再强制要求第三方鉴定报告。企业应建立损耗认定标准，规范审批流程，确保税务处理与会计准则的衔接。