存货出售的会计处理需结合销售模式、存货类型及税务要求进行区分，核心在于遵循权责发生制原则与收入确认规则。根据《企业会计准则》，存货销售需同步完成收入确认与成本结转，并通过应交税费——应交增值税（销项税额）科目核算流转税。正确处理存货出售分录需关注现金折扣、销售退回及存货跌价准备等特殊场景，确保财务数据真实反映经营成果。
一、基础销售分录处理
现销业务处理
收到货款时确认收入与增值税：
借：银行存款
贷：主营业务收入（或其他业务收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
例：销售库存商品含税收入113万元，拆分收入100万元、销项税额13万元赊销业务处理
未收款时通过应收账款核算：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
实际收款时冲销应收账款：
借：银行存款
贷：应收账款成本同步结转
销售实现后需结转存货账面价值：
借：主营业务成本（或其他业务成本）
存货跌价准备（如已计提）
贷：库存商品（或原材料）
二、税务处理要点
增值税核算规则
- 销售存货按适用税率（一般纳税人13%）计提销项税额
- 用于免税项目或非应税项目的存货需做进项税额转出
- 小规模纳税人采用简易计税时按3%征收率缴纳增值税
所得税联动调整
- 存货销售成本需在企业所得税汇算清缴时与税法口径核对
- 存货跌价准备计提金额不得税前扣除，需做纳税调增
跨境销售处理
出口业务适用零税率或免税政策时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（出口退税）
三、特殊业务场景处理
销售退回与折让
发生退货时红字冲销原分录：
借：主营业务收入（红字）
应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）
贷：应收账款/银行存款（红字）
同时冲回已结转成本：
借：库存商品
贷：主营业务成本现金折扣处理
为鼓励客户提前付款给予折扣：
借：银行存款
财务费用（折扣金额）
贷：应收账款分期收款销售
按合同约定分期确认收入：
借：长期应收款
未实现融资收益
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
四、存货跌价准备处理
销售时跌价准备转销
结转成本时同步转销已计提的跌价准备：
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
例：某商品账面成本50万元，已计提跌价准备5万元，销售时按45万元结转成本跨期调整操作
发现前期跌价准备计提错误时：
借：存货跌价准备
贷：以前年度损益调整
同步调整递延所得税资产与留存收益
五、内控优化建议
台账管理系统
建立存货编码与批次管理制度，记录采购日期、成本价、销售流向ERP系统配置
- 设置自动成本结转规则（先进先出法/加权平均法）
- 对超180天未回款的赊销业务触发风险预警
凭证管理规范
- 保存销售合同、出库单及客户签收证明
- 跨境销售需留存报关单与外汇核销凭证
建议企业定期开展存货周转率分析，结合ABC分类法优化库存结构。对于工程物资等特殊存货，应单独设置辅助核算项目，通过条码管理系统实现实物与账务的实时联动。涉及关联方交易时，需按独立交易原则确认售价，避免税务风险。
