在医疗行业运营过程中，赠送物品的会计处理需根据具体业务场景进行精准判断。这类经济行为可能涉及促销活动、无偿援助或视同销售等不同性质，其核心在于判断是否构成日常经营活动。例如医疗机构为扩大市场份额赠送的医疗耗材属于销售策略，而灾害时期捐赠的急救物资则属于非日常活动，两种情形需分别适用销售费用和营业外支出科目。
一、促销性质赠送的会计处理
当赠送行为与经营活动直接相关时，例如通过赠送耗材吸引患者使用收费项目，应视为销售费用列支。此类业务需同时完成增值税视同销售处理：借：销售费用（含公允价值及销项税额）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
后续结转成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
此处理方式的关键在于确认收入与成本的配比原则。根据搜索结果，若赠送物属于主营产品配套耗材（如血糖仪与试纸），其成本应通过主营业务成本科目核算，而非直接计入费用。实务中需注意：若赠送物品的公允价值难以确定，可参考同类商品近期销售价格作为计税基础。
二、非经营性赠送的特殊处理
对于与日常运营无关的捐赠行为（如公益医疗援助），需使用营业外支出科目。此时会计分录需完整反映物品价值流转：
借：营业外支出（含物品成本及销项税额）
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
该处理方式依据搜索结果，强调非日常活动的经济实质。需特别注意：若受赠方为非营利性机构，部分地区可能允许减免增值税，但企业所得税仍需按视同销售调整应纳税所得额。会计人员应同步建立捐赠台账，记录受赠方信息及物品流向以备核查。
三、特殊场景下的账务优化
- 混合销售中的赠送处理
当赠送与收费服务捆绑时（如体检套餐附赠药品），建议采用价格分摊法：
- 按公允价值比例拆分套餐价格
- 分别确认医疗服务收入与商品销售收入
此方法可避免税务争议，同时符合收入确认准则要求。
- 低值易耗品的特殊核算
对于单价低于固定资产标准的赠送物品（如一次性口罩），可通过周转材料科目归集：
借：销售费用/营业外支出
贷：周转材料——低值易耗品
这种处理既能准确反映成本结构，又便于实施五五摊销法等特殊核算方法。
四、税务合规要点解析
- 增值税处理规则
- 所有对外赠送均需按视同销售计提销项税（除用于公益事业或社会公众对象）
- 计税依据优先采用最近同期同类商品平均售价，其次按组成计税价格计算。
- 所得税调整要求
- 营业外支出中的捐赠支出需区分公益性与非公益性
- 非公益性捐赠不得税前扣除，需在汇算清缴时作纳税调增处理
实务操作中建议建立税务备案清单，详细记录赠送物品的品名、数量、公允价值及税收编码，确保税务申报与会计处理的协同性。
五、内部控制体系构建建议
审批流程标准化
制定《赠品管理实施细则》，明确不同层级人员的审批权限。单次赠送价值超过5000元的需经院长办公会决议，并留存赠品发放签收单等原始凭证。存货管理双线控制
对赠品仓库实施独立编码管理，每月进行实物盘点并与会计账面核对。对于临近有效期的药品耗材，建议设置赠品专用储备库，避免与正常库存混淆。业财数据联动机制
通过ERP系统建立赠品业务模块，实现业务部门申请、财务部门审核、仓库发货的全流程电子化。关键字段需包含受赠方性质（患者/合作机构）、赠送目的（促销/公益）、对应收费项目关联码等信息。
