企业在开展以旧换新返利促销活动时，核心需要区分新商品销售与旧商品回收两类业务实质。根据《增值税暂行条例》第十六条及《企业会计准则第14号——收入》应用指南，这类业务需按新货物同期售价全额确认收入，同时将旧货回收视作独立采购行为。这种双重交易属性决定了会计处理需兼顾收入确认、成本计量与税务合规要求，其中返利环节的账务处理更需谨慎操作。
借（借）：银行存款/应收账款（实际收款部分）
贷（贷）：主营业务收入（新商品公允价值）
贷（贷）：应交税费——应交增值税（销项税额）（按新商品售价计算）
当顾客使用旧商品抵价时，需同步记录旧货入库。例如某企业销售价值3510元/台的电视机，旧机折价1000元后实收2510元，会计分录需体现3000元收入与510元销项税，同时将旧货1000元计入库存商品。此时旧货价值不得冲减新商品销售额，否则构成偷逃增值税行为。
返利环节的会计处理需结合业务模式。若返利以现金返还形式发放，应作为销售费用列支：借（借）：销售费用——促销费
贷（贷）：银行存款
若返利体现为折扣券等未来消费权益，则需根据《企业会计准则第14号》计提负债：借（借）：主营业务收入
贷（贷）：合同负债——返利准备金
待客户实际使用时再结转收入。特别要注意的是，返利金额需按公允价值分摊至各履约义务，避免收入虚增。
税务处理层面存在三个关键点：一是增值税需按新商品全价计算销项税，不得扣除旧货折让金额；二是企业所得税需将返利支出纳入费用扣除范围，但需留存促销方案、签收凭证等证明材料；三是旧货再销售时，若企业非专业回收机构，回收环节无法抵扣进项税额。例如某手机厂商以旧换新返利500元，即便回收旧手机作价1000元，仍需按新手机3000元全额计缴增值税，返利支出需凭银行转账记录等作税前扣除凭证。
特殊行业的差异化处理不可忽视。金银首饰以旧换新业务依据财税字〔1996〕74号文，允许按实际收取差价计征增值税，这与普通商品的计税规则形成鲜明对比。例如珠宝店以旧换新销售15000元金饰，旧饰折价2000元实收13000元，增值税仅按13000元计算，此时会计分录需倒挤收入金额：借（借）：库存商品——旧首饰2000
借（借）：银行存款13000
贷（贷）：主营业务收入11504（13000/1.13）
贷（贷）：应交税费——应交增值税1496。这种特殊处理凸显了行业监管的灵活性。
风险防控需要建立全流程管控机制。财务部门需与业务端协同制定促销方案备案制度，明确返利形式、旧货估值标准等核心要素。内部控制要点包括：旧货评估需由独立部门执行并留存评估报告；返利发放需通过系统自动核销防止重复兑付；增值税申报表需单独列示以旧换新销售额。建议企业使用用友好会计等专业软件设置双分录模板，确保每笔业务同步生成销售与采购凭证，从源头杜绝账务差错。
