水库作为综合性基础设施，其会计处理涉及建设、运营及特殊业务多个阶段，需要根据工程进度和会计准则进行精准核算。不同阶段的业务特征直接影响科目设置和账务逻辑，例如建设阶段需区分资本化支出与费用化支出，运营阶段需处理收入匹配与成本摊销。以下从核心业务场景出发，解析典型会计分录的编制规则。
在建设阶段工程物资采购环节，需按照实际成本法确认物资价值。例如采购水泥、钢材等物资时，需将不含税成本计入工程物资科目，增值税部分单独列示为进项税额。具体分录为：
借：工程物资——水泥、钢材等 5000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 650000
贷：银行存款 5650000
这种处理既满足价税分离原则，又能准确反映资金流向。
工程施工成本归集需分步骤核算：
- 领用工程物资时，按实际消耗量转入在建工程：
借：在建工程——水库建设工程 4000000
贷：工程物资 4000000 - 支付施工人员薪酬通过应付职工薪酬科目过渡：
借：在建工程 1000000
贷：应付职工薪酬 1000000 - 其他施工费用如水电费直接计入工程成本：
借：在建工程 500000
贷：银行存款 500000
这种分项核算方式符合成本归集完整性要求，确保工程总成本可追溯。
借款费用资本化需严格界定时间范围。建设期内符合资本化条件的利息，应逐期计入资产成本：
每年计提利息时：
借：在建工程——水库建设工程 600000
贷：应付利息 600000
实际支付则通过应付利息科目结转：
借：应付利息 600000
贷：银行存款 600000
该处理体现资本化期间与费用化期间的区分标准，避免利息费用错配。
工程完工结转需汇总所有资本化支出。假设建设期累计发生工程物资消耗400万、人工100万、其他费用50万及资本化利息120万，总成本670万应转入固定资产：
借：固定资产——水库 6700000
贷：在建工程——水库建设工程 6700000
此环节需附竣工决算报告作为入账依据，确保资产价值准确。
政府会计体系下的处理存在差异。事业单位购置自用设备时，直接计入设备投资科目：
借：在建工程——设备投资 3.8万
贷：零余额账户用款额度 3.8万
待摊投资如设计费、征地补偿费则单独归集，最终按实际分配率分摊至资产成本。这种核算方式突出预算管理特性，与企业的权责发生制形成对比。
运营阶段的水资源销售收入需进行价税分离。假设取得30万元含税收入，按9%税率拆分：
借：银行存款 300000
贷：主营业务收入 275229.36
应交税费——应交增值税（销项税额） 24770.64
同时匹配维护成本和折旧费用，前者直接计入当期损益，后者按直线法分期摊销。这种处理实现收入成本配比，符合会计准则的匹配原则。
特殊业务如政府生态补贴需区分收益类型。收到补贴时暂挂递延收益，实际发生环保支出时结转：
借：递延收益 80000
贷：营业外收入 80000
该处理遵循收益确认的实现原则，确保财政资金使用合规性。
从原始凭证审核到期末结转，每个环节都需建立内部控制节点。例如工程进度款支付必须附监理确认单，资产减值计提需有第三方评估报告支撑。这些管控措施是保证会计信息质量的关键，也是审计核查的重点内容。
