企业销售未收款时应如何进行会计处理？

企业在销售商品或服务后未立即收款的交易场景中，需要遵循权责发生制原则进行账务处理。这类业务的核心是通过应收账款科目记录债权关系，同时匹配收入与税费的确认。随着业务形态的复杂化，企业还需考虑商业折扣、现金折扣、坏账风险等特殊因素。下文将从基础账务处理、特殊场景应对和风险控制三个层面展开分析。

基础账务处理的会计分录公式为：
借：应收账款（客户名称）
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
例如销售含税价11,300元的商品（收入10,000元，增值税1,300元），需完整拆分收入与税费。此时应收账款的金额由「收入+增值税」构成，反映企业对客户的完整债权。若涉及代垫运费等附加费用，需同步计入应收账款科目。

特殊场景处理需区分以下三种情况：

1. 商业折扣：按折扣后金额确认收入。若商品原价20,000元给予15%折扣，则：
   借：应收账款19,210元
   贷：主营业务收入17,000元
   贷：应交税费2,210元
2. 现金折扣：按总价确认收入，实际收款时计入财务费用。如约定3/10折扣条款：
   收款时处理：
   借：银行存款33,000元
   借：财务费用900元
   贷：应收账款33,900元
3. 销售退回：需冲减原确认收入。假设退回5,000元商品：
   借：主营业务收入5,000元
   借：应交税费650元
   贷：应收账款5,650元

风险控制环节需建立坏账准备机制：

• 首次计提：按应收账款余额的5%计提（假设年末余额50万元）：
  借：信用减值损失25,000元
  贷：坏账准备25,000元
• 确认坏账：若某客户30万元账款无法收回且已计提20万元准备金：
  借：坏账准备30万元
  贷：应收账款30万元
  同时补提差额：
  借：信用减值损失10万元
  贷：坏账准备10万元
• 坏账收回：已核销50万元坏账后续收回30万元时：
  恢复债权：
  借：应收账款30万元
  贷：坏账准备30万元
  实际收款：
  借：银行存款30万元
  贷：应收账款30万元

企业需通过应收账款周转率（销售收入÷平均应收账款余额）监控资金回笼效率，对账期超90天的债权启动专项催收程序。建议结合ERP系统建立账龄分析表，按30天、60天、90天分级管理，对高风险客户采取预付款或信用证结算方式。